База для начисления ЕСН и страховых взносов

Отчисления на социальные нужды

Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нуж­ды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они включаются в расчет сметы затрат на производ­ство.

Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принима­ют форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд специального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхо­вания, а с 2002 г. в соответствии с Законом № 198-ФЗ наряду с ЕСН введены страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование.

Единый социальный налог и страховые взносы платят все рабо­тодатели, которые ранее осуществляли платежи во внебюджетные фонды.

От уплаты социального налога и страховых взносов освобожда­ются:

1) предприятия любых организационно-правовых форм с годо­вым доходом на одного работника до 100 тыс. руб., начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующие категории работодателей — с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каж­дого отдельного работника:

— общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляет не менее 80%;

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций и в которых среднесписоч­ная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля зара­ботной платы инвалидов в общей величине фонда оплаты - не ме­нее 25%;

— учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Величина налога и страховых взносов зависит от налоговой базы, а также ставок и тарифов.

Облагаемой базой для исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ является сумма выплат, начисленных фи­зическими лицами по трудовым и гражданско-правовым догово­рам.

Кроме того, для этих целей следует учитывать:

— полную или частичную оплату товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д. для работника или его семьи;

— взносы по большинству договоров добровольного страхования работников.

Что же касается выгоды в виде экономии на процентах по зай­мам, а также от покупки у работодателей товаров (работ, услуг) по заниженным ценам, то начиная с 2002 г. она единым социальным налогом не облагается.

В то же время ряд выплат не подлежит налогообложению. К ним относятся:

- стоимость питания и продуктов, которые бесплатно выдают­ся по решениям органов власти;

- единовременная материальная помощь лицам, которым нане­сен ущерб от стихийных бедствий, выдаваемая по решениям орга­нов власти, а также руководства предприятия;

- платежи по добровольному личному страхованию работников при условии, что это, во-первых, договоры, по которым оплачива­ется медицинское обслуживание застрахованных лиц. Чтобы эти взносы не облагались налогам, договоры должны быть заключены минимум на один год; во-вторых, договоры на случай утраты ра­ботником трудоспособности или его смерти. На эти взносы ЕСН и страховые взносы не начисляются, если по договору страховка вып­лачивается, когда работник пострадал, выполняя свои трудовые обязанности;

- выплаты сельскохозяйственной продукцией и детскими това­рами. Их стоимость не должна превышать 1000 руб. на одного ра­ботника за один календарный месяц и речь идет о продуктах и то­варах, которые произвел сам налогоплательщик;

- выплаты, начисленные после уплаты налога на прибыль, т.е. за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет. Во-первых, за счет чистой (нераспределенной) прибыли общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать доходы сво­им участникам, а акционерные общества - дивиденды акционе­рам¹. Такие выплаты не облагаются налогом. Во-вторых, руководи­тель предприятия может издать приказ о выплате работникам пре­мии за счет чистой прибыли, но обязательно указать, какая прибыль будет использована - прошлых лет или отчетного года. При начислении премии за счет нераспределенной прибыли про­шлых лет налог не начисляется. Что касается нераспределенной прибыли отчетного года, то она должна быть получена в предыду­щие периоды отчетного года. Бывают ситуации, что за первые ме­сяцы получена прибыль, а по итогам работы за год имеют место убытки. В этом случае с суммы выплат в течение года необходимо начислять налог.

Как уже говорилось выше, у ЕСН и страховых взносов в пенси­онный фонд РФ общая облагаемая база. Поэтому все выплаты, на которые не начисляется ЕСН, не должны облагаться и страховы­ми взносами.

Ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, так же как и по страховым взносам. Отчетные периоды составляют: пер­вый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Дата добавления: 2014-01-05