Пространстве и по кругу лиц

Действие налогового законодательства во времени,

Пределы действия налоговых законов и других нормативных актов, содержащих налоговые нормы, определяются по трем основным измерениям: во времени, в пространстве (по территории) и по кругу лиц.

Действие налоговых норм во времени определено ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Действие налоговых актов в пространстве означает ограничение налогового закона определенной территорией. Нормативные акты федеральных органов власти действуют на всей территории России исключительно и безраздельно.

Нормативные акты субъектов федерации действуют только на территории данного субъекта, а нормативные акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию.

Выяснить действие налогового нормативного акта по кругу лиц ­значит определить, кому адресованы выраженные в нормах предписания.

Действие налоговых законов распространяется также на суда, приписанные к российским портам, а также на посольства и консульства Российской Федерации в других странах (принцип экстерриториальности).

Действие налоговых актов по кругу лиц обусловлено в первую очередь принципом территориальности, в соответствии с которым все лица (граждане России, иностранные граждане, апатриды, российские и иностранные юридические лица), имеющие объект налогообложения на территории Российской Федерации, подпадают под сферу действия налогового законодательства России.

Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России, являются налогоплательщиками по законодательству России. Налогоплательщиками становятся и суда, находящиеся в российских территориальных водах.

Существует также принцип резидентства, в соответствии с которым обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, даже в том случае, если объект налогообложения возник у них за пределами территории Российской Федерации.

Резидентство для физических лиц определяется сроком их нахождения на территории России - более 183 суток в календарном году. Юридические лица считаются резидентами, если они созданы на территории России по российскому законодательству.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц, является доход, полученный налогоплательщиками: а) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, - от источников в РФ и (или) от источников, находящихся за пределами РФ; б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - от источников в РФ.

Таким образом, по сравнению с Законом о подоходном налоге (ст. 2,7,10,12), прекратившим свое существование в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ, ст. 209 НК РФ дает более лаконичное и грамотное определение объекта налогообложения, используя понятие налогового резидентства.

Одновременное действие в нескольких странах принципа территориальности и принципа резидентства приводит к международному двойному налогообложению.

Дата добавления: 2014-01-05