Определение. Условия:Уставный капитал дочернего общества Doug со­ставляет 500 тыс

ПРИМЕР 5.1

Условия: Уставный капитал дочернего общества Doug со­ставляет 500 тыс. долл. по цене 5 долл. за одну акцию. В 2008 г. головное общество Мот приобрело 100% обыкновенных ак­ций дочерней компании по цене 6 долл. за одну акцию.

Уставный капитал головного общества составляет 1100 тыс. долл.

Задание: Определить гудвилл в консолидированном от­чете по состоянию на 31.12.2008 г.

Решение:

Таблица 1

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании М по состоянию на 31.12.2008 г., тыс. долл.

АКТИВ	ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние обще­ства	600*	Уставный капитал

* Инвестиции в дочернюю компанию составляют: 500 тыс. долл. /5х6 = 600 тыс. долл.

Таблица 2

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании D состоянию на 31.12.2008 г., тыс. долл.

АКТИВ	ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный капитал

Таблица3

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании М по состоянию на 31.12.2008 г., тыс. долл.

АКТИВ	ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние обще­ства	—	Уставный капитал	1100*
Деловая репутация (положи-.тельный гудвилл)	100**

* Уставный капитал консолидированного отчета состав­ляет:

1-я операция — построчное суммирование:

1100 тыс. долл. + 500 тыс. долл. = 1600 тыс. долл.

2-я операция — элиминирование:

1600 тыс. долл. - 500 тыс. долл. - 1100 тыс. долл.

Проводка в учете:

Дт Уставный капитал

Кт Инвестиции в дочерние общества 500 тыс. долл.

** Гудвилл (положительный, т.е. приобретение акций головным обществом по цене выше номинальной стоимо­сти акций):

600 тыс. долл. - 500 тыс. долл. = 100 тыс. долл.

Проводка в учете:

Дт Деловая репутация

Кт Инвестиции в дочерние общества 100 тыс. долл.

В результате проводок статья «Инвестиции в дочерние общества» обнуляется, что видно из выписки из консоли­дированного отчета.

НКД — это часть прибыли или убытка и чистых ак­тивов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не вла­деет непосредственно или косвенно через дочерние структуры.

В консолидированной отчетности НКД должна быть определена и указана в отчетности отдельной строкой в пас­сиве после собственного капитала и перед долгосрочными обязательствами. НКД в чистых активах состоит из суммы всех НКД, определяемых на момент их объединения. Также определяется НКД в изменениях капитала, начиная с даты их объединения. Поскольку организация-покупатель при­знает идентифицируемые активы, обязательства и услов­ные обязательства приобретаемой организации по их спра­ведливой стоимости на дату приобретения, то любая доля меньшинства в приобретаемой организации отражается в учете пропорционально доле меньшинства в чистой спра­ведливой стоимости этих статей.

НКД состоит:

• из уставного капитала;

• добавочного капитала;

• резервного капитала;

• нераспределенной прибыли дочернего общества, соот­ветствующей участию в нем сторонних акционеров.

НКД определяется по формуле

НКД = (УК + ДК + РК + НП) х (1 - ДП),

где УК — уставный капитал дочерних компаний; ДК — до­бавочный капитал дочерних компаний; РК — резервный капитал дочерних компаний; НП — нераспределенная при­быль дочерних компаний; ДП — доля покупателя в приоб­ретаемых компаниях (коэффициент).

В случае если в течение отчетного периода имело место изменение НКД в чистых активах дочерней компании, то применяется формула

НКД = НКД_приоб + НКД _изм,

где НКД_приоб — НКД в чистых активах дочерней компании на дату приобретения; НКД_изм — изменение доли меньшин­ства в чистых активах дочерней компании после приобрете­ния акций дочерней компании.

Из определений гудвилла приобретаемой компании и НКД следует, что эти две статьи появляются в консолиди­рованном отчете группы, а в единичной отчетности обществ, входящих в группу, данных статей нет.

Покажем на примере порядок отражения НКД в консо­лидированном отчете.

Дата добавления: 2014-01-05