Рекомендації по складанню Звіту про власний капітал

У табл. 5.1. відображено статті Звіту про власний капітал, їх економічну суть та зв’язок з рахунками бухгалтерського обліку.

Економічний зміст статей Звіту про власний капітал та їх зв’язок з рахунками бухгалтерського обліку

Стаття	Код	Суть статті (зміни складових власного капіталу)	Заповнюється на основі рахунків бухгалтерського обліку	Суть впливу на складові власного капіталу

Залишок на початок року		Сума власного капіталу за складовими та загалом, яка відображена у Ф.№ 4 за попередній звітний рік у рядку 300.	Залишок по рахунках 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 станом на 31 грудня попереднього звітного року.	------
Коригування:
Зміна облікової політики		Зміна порядку обліку за окремими об’єктами внаслідок зміни статутних вимог, чи нормативних положень бух обліку (П(С)БО 6).	Записи з коригування залишків на рахунках на початок року у кореспонденції із рахунком 44.	Збільшення або зменшення по складовій “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)”.
Виправлення помилок		Коригування внаслідок виправлення помилок минулих звітних періодів, що мали вплив на фінансовий результат (ПБО 6).	-- // --	-- // --
Інші зміни		Інші зміни, що здійснено відповідно до ПБО 6.	-- // --	-- // --
Скоригований залишок на початок року		Власний капітал підприємства на початок року після здійснення коригувань.	Залишки по рахунках 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 станом на 31 грудня попереднього року після коригувань.	Х
Переоцінка активів:
Дооцінка основних засобів		Дооцінка основних засобів внаслідок приведення їх вартості до справедливої за різних умов (експертна оцінка тощо).	Кредитовий оборот по рахунку 423 в кореспонденції з дебетом рахунку 10 за мінусом дебетового обороту по рахунку 423 в кореспонденції з кредитом рахунку 131.	Збільшення іншого додаткового капіталу.
Уцінка основних засобів		Сума уцінки основних засобів (експертна оцінка тощо).	Дебетовий оборот по рахунку 423 в кореспонденції з кредитом рахунку 10 за мінусом кредитового обороту по рахунку 423 в кореспонденції з дебетом рахунку 131.	Зменшення іншого додаткового капіталу.
Дооцінка незавершеного будівництва		Сума дооцінки незавершеного будівництва внаслідок приведення її до справедливої вартості (експертна оцінка тощо).	Кредитовий оборот по рахунку 423 в кореспонденції з дебетом рахунку 151.	Збільшення іншого додаткового капіталу.
Уцінка незавершеного будівництва		Сума зменшення вартості незавершеного будівництва внаслідок приведення її до справедливої вартості (експертна оцінка тощо).	Дебетовий оборот по рахунку 423 в кореспонденції з кредитом рахунку 151.	Зменшення іншого додаткового капіталу.
Дооцінка нематеріальних активів		Дооцінка нематеріальних активів внаслідок приведення їх вартості до справедливої за різних умов (експертна оцінка тощо).	Кредитовий оборот по рахунку 423 в кореспонденції з дебетом рахунку 12 за мінусом дебетового обороту по рахунку 423 в кореспонденції з кредитом рахунку 133.	Збільшення іншого додаткового капіталу.
Уцінка нематеріальних активів		Сума зменшення вартості нематеріальних активів (експертна оцінка тощо).	Дебетовий оборот по рахунку 423 в кореспонденції з кредитом рахунку 12 за мінусом кредитового обороту по рахунку 423 в кореспонденції з дебетом рахунку 133.	Зменшення іншого додаткового капіталу.
		Інші зміни у іншому додатковому капіталі внаслідок переоцінки необоротних активів (інші необоротні активи тощо).	Кредитовий оборот по рахунку 423 в кореспонденції з іншими рах. обліку необоротних активів із знаком “+”, дебетовий оборот із знаком “-“.	Збільшення або зменшення іншого додаткового капіталу.
Чистий прибуток (збиток) за звітний період		Сума чистого прибутку (збитку), отриманого у звітному періоді.	Залишок по рахунку 79, що переноситься на рахунок 44, зіставляється із чистим прибутком (збитком) звітного періоду по Ф № 2 ряд. 220 (225) графа 3.	Збільшення (прибуток)або зменшення (збиток) нерозподіленого прибутку.
Розподіл прибутку:
Виплати власникам (дивіденди)		Результат розподілу прибутку на виплату дивідендів.	Дебетовий оборот по рахунку 44 та 43 в кореспонденції з рахунком 671.	Зменшується нерозподілений прибуток або резервний капітал.
Спрямування прибутку до статутного капіталу		Сума прибутку, що за результатами розподілу, направляється на збільшення статутного фонду.	Дебетовий оборот по рахунку 44 та 43 в кореспонденції з рахунком 40.	Зменшується нерозподілений прибуток або резервний капіталу та збільшується сума статутного капіталу.
Відрахування до Резервного капіталу		Сума прибутку, що за результатами розподілу направляється до резервного капіталу.	Дебетовий оборот по рахунку 44 в кореспонденції з рахунком 43.	Зменшується нерозподілений прибуток та збільшується сума резервного капіталу.
		Інші напрями розподілу прибутку (у відповідності до установчих документів та рішення власників).	Вибірково проводки по дебету рахунку 44 по відображенню інших операцій (крім тих що у р.140,150,160) з розподілу прибутку.	Зменшується нерозподілений прибуток.
Внески учасників:
Внески до капіталу		Суми збільшення статутного чи пайового капіталу у зв’язку із реєстрацією збільшення статутного фонду чи фактичного збільшення пайового капіталу за рахунок додаткових внесків учасників.	Кредитовий оборот по рахунку 40 в кореспонденції з рахунком 46; Кредитовий оборот по рахунку 41 в кореспонденції з рахунками обліку активів, що вносяться.	Збільшення статутного капіталу, збільшення пайового капіталу. Збільшується заборгованість учасників (неоплачений капітал із знаком “-“).
Суми емісійного доходу та додаткові внески учасників, не зафіксовані в установчих документах як внески до статутного чи пайового капіталу.	Кредитовий оборот по рахунку 421 та 422 в кореспонденції з рахунками обліку активів, що вносяться.	Збільшення додатково вкладеного капіталу.
Погашення заборгованості з капіталу		Суми фактичних внесків учасників (акціонерів) до статутного капіталу.	Кредитовий оборот по рахунку 46 в кореспонденції з рахунками обліку активів, що вносяться в оплату статутного фонду.	Зменшується заборгованість учасників зі сплати статутного фонду (за складовою “неоплачений капітал”).

Вилучення капіталу:
Викуп акцій (часток)		Фактична вартість викуплених акцій (часток).	Дебетовий оборот по рахунку 45.	Збільшується вилучений капітал (зі знаком “-“).
Перепродаж викуплених акцій (часток)		Фактична вартість перепроданих акцій (часток).	Вибірково операції з перепродажу викуплених акцій за кредитом рахунку 45, дебетом рахунку 421, кредитом чи дебетом рахунку 44.	Зменшення суми вилученого капіталу.
Анулювання викуплених акцій (часток)		Фактична вартість анульованих акцій.	Оборот по дебету рахунку 40 в кореспонденції з рахунками 45, 44, а також оборот по кредиту рахунку 45 в кореспонденції з дебетом рахунку 421 та 44 (в разі попереднього викупу акцій за ціною більшою від номіналу).	Зменшення статутного капіталу, зменшення вилученого капіталу. Зменшення додатково вкладеного капіталу. Зменшення або збільшення нерозподіленого прибутку.
Вилучення частки в капіталі		Сума на яку зменшується статутний або пайовий капітал у зв’язку з виходом учасника.	Оборот по дебету рахунку 40 або 41 в кореспонденції з кредитом рахунку 672.	Зменшення статутного або пайового капіталу.
Зменшення номінальної вартості акцій		Сума зменшення статутного капіталу внаслідок зменшення номінальної вартості акцій (після державної реєстрації).	Вибірково операції по дебету рахунку 40 в кореспонденції з кредитом рахунків 421, 44 в залежності від мети та порядку зменшення статутного капіталу.	Зменшення статутного капіталу. Збільшення додатково вкладеного капіталу. Збільшення нерозподіленого прибутку / зменшення непокритого збитку.
Інші зміни в капіталі:
Списання невідшкодованих збитків		Суми списання, невідшкодованих за рахунок чистого прибутку, збитків за рахунок резервного капіталу за рішенням власників.	Оборот по кредиту рахунку 44 в кореспонденції з дебетом рахунку 43.	Зменшення невідшкодованих збитків, зменшення резервного капіталу.
Безкоштовно отримані активи		Справедлива вартість безкоштовно отриманих необоротних активів.	Оборот по дебету рахунків обліку необоротних активів з кредитом рахунку 424.	Збільшення іншого додаткового капіталу.
		Дані про інші зміни в капіталі, що не увійшли в попередні статті.
Разом змін в капіталі		Підсумок змін по кожній складовій власного капіталу (сума рядків 060-280).		Підсумок змін по складових власного капіталу.
Залишок на кінець року		Залишок (сума рядків 050 та 290) має співпадати із залишком по складових власного капіталу у балансі по І розділу Пасиву.		Загальна сума власного капіталу на кінець року.

1. Мета складання Звіту про власний капітал та загальні вимоги до облікової інформації згідно з П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал".

2. Методика складання Звіту про власний капітал.

3. Джерела інформації для складання Звіту про власний капітал.

4. Складові частини і структура власного капіталу.