Загальні принципи та сфера застосування консолідованої фінансової звітності

ЗВЕДЕНА І КОНСОЛІДОВАНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

Лекція 9

ТЕМА 9

План викладу і засвоєння матеріалу:

9.1. Загальні принципи та сфера застосування консолідованої фінансової звітності

9.2. Методика та загальні вимоги до складання консолідованої фінансової звітності

Мета: засвоєння принципів та сфери використання консолідованої звітності. Розгляд методики складння консолідованої звітності.

Ключеві слова та терміни: дочірнє підприємство, материнське підприємство, консолідована фінансова звітність, принципи складання звітності, методика складання звітності

Література [6,8,12,15,16,19]

Час: 2 год.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» (ст.. 12, п.1) визначено, що група підприємств, організацій та інших юридичних осіб, яка складається з материнського (холдингового) підприємства та дочірніх підприємств, складають і подають консолідовану фінансову звітність. Консолідована фінансова звітність – це звітність, яка відображає фінансовий стан і результати діяльності юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці. Консолідовану фінансову звітність складає і подає материнське підприємство. Материнське (холдингове) підприємство – це підприємство, яке здійснює контроль дочірніх підприємств. Дочірнім є підприємство, яке перебуває під контролем материнського (холдингового) підприємства. Материнське (холдингове) та його дочірні підприємства вважаються групою підприємств.

Консолідовану фінансову звітність складає і подає материнське підприємство з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій за схожих обставин для всієї групи підприємств. Якщо неможливо застосувати єдину облікову політику, то в примітках до цієї звітності необхідно зазначити статті, до яких застосовувалася різна облікова політика.

Порядок складання та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності визначені П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність". Норми П(С)БО 20 застосовуються групою підприємств, організацій та інших юридичних осіб, що складаються з материнського (холдингового) і дочірніх підприємств. Звітність подає материнське підприємство, яке має контроль над дочірніми підприємствами. Під контролем розуміється вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політи­ку підприємства з метою одержання вигод від його діяльності (п. 4 П(С)БО 19).

Більш конкретно поняття контролю визначене міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства". Згідно із МСБО 27 контроль визнається існуючим у наступних випадках:

• материнське підприємство прямо чи побічно володіє більш ніж 50 % голосів дочірнього підприємства, за винятком випадків, коли чітко можна продемонструвати, що таке володіння не встановлює контроль;

• материнському підприємству належить 50 % чи менше 50 % голосів, однак якщо існує:

• право на більш ніж половину голосів згідно із угодою з іншими інвесторами;

• право керувати фінансовою та операційною політикою підприємства згідно зі статутом або угодою;

• право призначати чи звільняти більшість членів ради директорів або еквівалентного керуючого органу;

• право віддавати більшість голосів на зборах ради директорів або еквівалентного керуючого органу.

Материнське підприємство, яке є дочірнім підприємством іншого підприємства, не подає консолідовану фінансову звітність за наявності однієї з таких умов:

• якщо воно повністю належить іншому підприємству (100 % корпоративних прав материнського підприємства належать іншому підприємству);

• згоди власників частки меншості.

Показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включаються до консолідованої фінансової звітності, якщо:

• контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, оскільки воно було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу протягом короткострокового періоду;

• дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству. Активи таких дочірніх підприємств відображаються як фінансові інвестиції відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції".

Тобто, материнське підприємство, яке має навіть стовідсоткову участь у статутному капіталі дочірнього підприємства не складає консолідовану фінансову, якщо воно по суті не здійснює контролю за його діяльністю. У цьому випадку діє принцип превалювання сутності над формою і інвестиції в дочірнє підприємство відображають­ся за методом участі в капіталі.

Консолідована фінансова звітність подається: квартальна – на дату, що настає через 45 днів після закінчення звітного кварталу; річна – до 15 квітня наступного за звітним року.

Дата добавления: 2014-01-05