Методы начисления и учет амортизации

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования.

Амортизация – это процесс переноса стоимости объекта основных средств на затраты организации по производству и реализации продукции и товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление)

Амортизация начисляется:

· организацией – собственником основных средств;

· арендодателем – по объектам ОС, сданным в аренду;

· арендатором – по объектам ОС, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия;

· лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

Амортизация не начисляется (п.17 ПБУ 6/01):

· по объектам жилищного фонда, если они не используются для извлечения дохода. В противном случае такие ОС учитываются на счете 03 «Доходные вложения» и подлежат амортизации в установленном порядке;

· по законсервированным объектам ОС;

· по объектам ОС некоммерческими организациями (по ним вместо начисления амортизации производится обобщение информации о суммах износа на забалансовом счете);

· по объектам ОС, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам).

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:

1. Линейный способ. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (наиболее употребляемый).

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования. При использовании этого способа годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Начисление амортизационных отчислений при этом способе производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Выбранный способ начисления амортизации сохраняется в течение всего срока полезного использования объекта ОС. Независимо от выбранного способа ежемесячные суммы амортизационных отчислений составят 1/12 от годовой суммы.

В целях налогового учета предусмотрено два способа начисления амортизации:

· линейный метод (норма амортизации рассчитывается по формуле К=1/n*100%, где n – срок полезного использования в месяцах);

· нелинейный метод (норма амортизации рассчитывается по формуле К=2/n*100%, где n – срок полезного использования в месяцах. Сумма амортизации будет равна произведению нормы амортизации на его остаточную стоимость на начало месяца. При этом с месяца, следующим за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется путем деления остаточной стоимости на количество месяцев, оставшихся до полной амортизации. По ОС, входящим в

8-10 амортизационные группы, применяется только линейный метод).

Начисление амортизации происходит в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию с учетом Классификатора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Срок полезного использования может быть пересмотрен в случаях реконструкции или модернизации объекта. Приостанавливается начисления амортизации по объектам, которые по решению руководителя (приказу) находятся на восстановлении свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше 3 месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Учет амортизационных отчислений ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Проводка Дт20 (23, 25, 26, 29, 44), Кт02 – номер дебетуемого счета зависит от того, амортизацию каких объектов основных средств (основное производство, вспомогательное, общехозяйственного назначения и т.д.) необходимо отразить в учетных регистрах.

Например. Объект ОС стоимостью 120000 руб. срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

1 способ. Ежегодная норма амортизации 20%. 120000*20%=24000. Ежемесячно 24000:12мес.=2000руб. (Или 120000:60мес.=2000)

2 способ. Ежегодная норма амортизации 20%. Коэффициент ускорения 2.

1 год. 120000*20%*2=48000руб. 48000:12мес=4000руб.

2 год. (120000-48000)*20%=72000*20%*2=28800руб. 288000:12=2400руб.

3 год. (72000-28800)*20%=43200*20%*2=17280руб. 17280:12=1140руб.

4 год. (43200-17280)*20%*2=25920*20%*2=10368руб. 10368:12=864руб.

5 год. 25920-10368=15552 15552:12=1294руб.

3 способ. Ежемесячно.

1 год. 120000*5/1+2+3+4+5=120000*5/15=40000руб. 40000:12=3333,3

2 год. 120000*4/15=32000руб. 32000:12=2666,6

3 год. 120000*3/15=24000руб. 24000:12=2000руб.

4 год. 120000*2/15=16000руб. 16000:12=1333,3

5 год. Остат. Стоим. 8000руб. 8000:12=666,6

4 способ. Данный объект рассчитан на изготовление 48000 штук изделий.

Допустим в 1 году произведено 16200 штук. Начислено амортизационных начислений 120000:48000*16200=40500руб. и т.д.

Дата добавления: 2014-01-05