Бухгалтерский учет формирования конечного финансового результата

17.05.2013

16.05.2013

Проводки:

62/91-1 – начислены доходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов

10/91-1 – оприходованы материалы, поступившие в связи с выбытием основных средств

76/91-1 – начислены доходы по аренде; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, в том числе банками; начислены штрафы, пени, неустойки в пользу организации за нарушение условий договора

60,62,66,67,76/91-1 – списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности

52,71/91-1 - списаны положительные курсовые разницы

98-2/91-1 – начислены доходы, связанные с безвозмездным получением имущества

63/91-1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам

08,10,41,50/91-1 – оприходованы излишки имущества, выявленные при инвентаризации

91-2/02,05 – начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, сданных в аренду

91-2/68 – отражена сумма НДС от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов

91-2/01,04 – списана остаточная стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов

91-2/10 – списывается фактическая себестоимость выбываемых материалов

91-2/66,67 – начислены проценты, уплачиваемые торговой организацией за предоставление кредитов и займов

91-2/51,52 – списаны расходы за услуги банков

91-2/76 – признанные организацией штрафы за нарушение условий договоров

91-2/50,52,71,60 – списаны отрицательные курсовые разницы

91-2/63 – начислен резерв по сомнительным долгам

91-2/60,62,73,76 – списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

91-2/68 – начислен налог на имущество

91-9/99 – списана сумма прибыли от прочей деятельности за отчетный месяц

99/91-9 – списана сумма выявленного убытка за отчетный месяц

По окончанию отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счет 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности торговой организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки» (сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный, предназначен для выявления конечного финансового результата за отчетный год), который определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. По дебету счета отражаются убытки (от основной деятельности и неосновной деятельности), а по кредиту – прибыли (от основной деятельности и неосновной деятельности).

Структура сч. 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
1. Убыток от обычных видов деятельности	1. Прибыль от обычных видов деятельности
2. Убыток от прочих видов деятельности	2. Прибыль от прочих видов деятельности
3. Условный расход по налогу на прибыль	3. Условный доход по налогу на прибыль
4. Постоянное налоговое обязательство	4. Постоянный налоговый актив
5. Налоговые санкции
Сальдо – убыток торговой организации	Сальдо – чистая прибыль торговой организации

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации обязаны рассчитывать сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета, а затем выявлять разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Все различия бухгалтерского и налогового учета сводятся к двум операциям:

1. Бухгалтерский налог на прибыль нужно уменьшить до «налогового».

2. Налог на прибыль нужно увеличить.

Чтобы это сделать, потребуются два дополнительных счета – 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме этого, необходимо открыть еще несколько дополнительных субсчетов к счету 99, а именно:

Субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», субсчет «Постоянный налоговый актив».

Рассмотрим первую ситуацию – расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

В этом случае налоговая прибыль будет больше бухгалтерской, поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить. Это приводит к возникновению постоянных налоговых обязательств, которые отражаются в учете так:

99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства»/68, субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

Вторая ситуация – доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Если подобные ситуации возникают, значит, бухгалтерская прибыль будет больше налоговой. Поэтому её нужно уменьшить. Это приводит к возникновению постоянного налогового актива, который отражается в учете так:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»/99 «Постоянный налоговый актив» - начислен постоянный налоговый актив

Различия в бухгалтерском и налоговом учете возникают не только от того, что не совпадает состав доходов и расходов. Даже в случае, когда он одинаков разницы могут появиться, если отличается порядок платежей и поступлений. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды времени, называются временными разницами. Они доставляют бухгалтеру больше проблем, чем постоянные, поскольку из нужно не только выявлять, но и ежемесячно корректировать.

Случай 1. В налоговом учете расходы списываются медленнее, чем в бухгалтерском учете. В этом случае торговая организация платит в бюджет большую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухгалтерском учете. А в последующих периодах налогооблагаемая прибыль будет уменьшаться на возникшее отклонение. Это приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА). Отложенный налоговый актив отражается следующим образом:

09 «отложенные активы»/68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражен отложенный налоговый актив.

Случай 2. В налоговом учете расходы списываются быстрее или доходы начисляются медленнее. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится – и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенное налоговое обязательство отражается следующими бухгалтерскими записями:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»/77 «Отложенные налоговые обязательства» - учтено отложенное налоговое обязательство.

По мере того как разница погашается, отложенное налоговое обязательство бухгалтер должен списать.

Остатки по сч. 09 «Отложенные налоговые активы» и сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчетного периода показывают, на какую сумму бухгалтерскую прибыль нужно будет скорректировать в будущем.

А суммы, накопленные в течение года на субсчетах «Постоянный налоговый актив» и «Постоянное налоговое обязательство» сч. 99 «Прибыль и убытки», показывают различия данных бухгалтерского и налогового учета, которые отражены не будут.

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (по данным сч. 99 «Прибыль и убытки»), называется условный расходом:

Условный расход по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога на прибыль

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет, - это текущий налог.

Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует сделать корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств.

Условный расход нужно довести до той величины, которая определяется по данным налогового учета. Необходимо скорректировать субсчет «Налог на прибыль» сч. 99 «Прибыли и убытки». Для чего на этот субсчет нужно закрыть сальдо по субсчетам «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив».

Внимание! Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» корректировать не нужно. Ведь все активы и обязательства, которые мы начислили, уже автоматически скорректировали налог до той величины, которую необходимо заплатить в бюджет. В результате налог на прибыль, отраженный на сч. 99 «Прибыль и убытки», отличается от налога, который отражен на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к сч. 68 на сумму отложенных налоговых активов и обязательств.

Реальным является именно налог, отраженный на сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. же 68 «Расчеты по налогу на прибыль» рано или поздно будет скорректирован на отложенные налоговые активы и обязательства. И все эти отклонения сойдут на нет. Поэтому только постоянные разницы, учитываемые на сч. 99, отражают реальное отклонение бухгалтерского налога от того, который рассчитан в налоговом учете. Отложенные платежи показывают, на какую сумму налог будет уменьшен или увеличен в будущем.

Корреспонденция сч. 99 «Прибыли и убытки»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Начислена прибыль от обычных видов деятельности в текущем отчетном периоде	90-9
2. Списан убыток от обычных видов деятельности в текущем отчетном периоде		90-9
3. Отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период: прибыль убыток	91-9	9-19
13. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)
14. Начислено постоянное налоговое обязательство
15. Начислен постоянный налоговый актив
16. Начислены суммы причитающихся к уплате налоговых санкций

В результате на сч. 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль, которая становится основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли:

Чистая прибыль =(Прибыль или убыток от продаж) + (Сальдо прочих доходов или расходов) – Текущий налог на прибыль – Налоговые санкции

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сч. 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Списание прибыли (убытка), полученной торговой организацией за финансовый год, называется реформацией баланса. Реформация проводится 31 декабря после того, как в бухгалтерском учете отражена последняя хозяйственная операция торговой организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты торговой организации. Это сч. 90 «Продажи» и сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

включаются финансовые результаты, полученные торговой организацией, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

На 01 января каждого года остатков по всем счетам финансовых результатов быть не должно.

Пример 4. Торговая организация за 2005 г. получила прибыль от продаж в сумме 305 000 руб., убыток от порчей деятельности – 75 000 руб., начислено налогов на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплачено пени по налогам в размере 1 500 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

90 «Продажи/99 «Прибыли и убытки» - 305 000 руб. – получена прибыль от продаж;

99 «Прибыли и убытки/ 91 «Прочие доходы и расходы» - 75 000 руб. – получен убыток от прочей деятельности;

99 «Прибыли и убытки/68 «Расчеты по налогам и сборам» - 72 000 руб. – начислен налог на прибыль;

99 «Прибыли и убытки/68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1500 руб. – начислены пени по налогам;

99 «Прибыли и убытки/84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 156 500 руб. – списана чистая прибыль за 2005 г.

Куда распределить эту прибыль акционеры (собственники) торговой организации будут решать уже в следующем году

21.05.2013

Дата добавления: 2014-01-05