Предварительный этап аудиторской проверки

Тема 5. Организация подготовки и планирование аудиторской проверки

1. Предварительный этап аудиторской проверки

2. Договор на проведение аудита

3. Оценка стоимости аудиторских услуг

4. Планирование аудита, план и программа проверки

Письму на проведение аудита должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен пись­менно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенны­ми аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма на проведение аудита остаются в силе в течение дей­ствия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо может не составляться, либо его содержание должно представлять дополни­тельную информацию для экономического субъекта.

Письмо аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма аудиторской орга­низации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и по­желаниями экономического субъекта об оказании дополнитель­ных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо должно содержать обязательные указания:

- по условиям аудиторской проверки:

- по обязательствам аудиторской организации;

- по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо на проведение аудита должно содержать следующие обязательные указания:

- об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о по­рядке аудита филиалов и подразделений экономического субъек­та в случае их наличия;

- должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгал­терской отчетности клиента включать заключение о достоверно­сти бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочер­них компаний:

- о законодательных актах и нормативных документах, на осно­вании которых проводится аудит;

- о дополнительных вопросах, решаемых входе аудита.

По обязательствам аудиторской организации письмо должно содержать следующие обязательные указания:

- о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы:

- об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

- о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;

- о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выбо­рочным характером применяемых аудиторских процедур и несо­вершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо должно содержать следующие обязательные указания:

- об ответственности экономического субъекта и его исполни­тельного органа за полноту и достоверность представленной до­кументации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведе­ния аудиторской проверки;

- о направлении экономическим субъектом по указанию ауди­торской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задол­женности;

- о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соот­ветствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организа­циях и союзах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав на­правляемой группы аудиторов;

- общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

- условия оплаты аудита;

- предложение об использовании услуг других аудиторов (рези­дентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

- согласие экономического субъекта на использование резуль­татов предшествующей аудиторской организации;

- описание важнейших ограничений ответственности аудитор­ской организации;

- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

- предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы иден­тифицировать и правильно оценивать события, операции, ис­пользуемые методы учета, которые могут оказывать суще­ственное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Факторы, определяющие необходимость понимания деятель­ности экономического субъекта:

- экономическая политика экономического субъекта в отчет­ный период (периоды), ее стратегия и тактика;

- проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики:

- идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;

- возможность качественного проведения аудита;

- правильность применения нормативно-правовых актов, регу­лирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

- обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъек­та представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита; информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет дан­ные, полученные на предыдущих стадиях.

Понимание деятельности экономического субъекта, необхо­димое для работы, подразумевает понимание экономической си­туации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание его деятельности, необ­ходимое для управления экономическим субъектом.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятель­ность экономического субъекта, можно разделить на внешние (общеэкономические и отраслевые) и внутренние, определя­ющие деятельность экономического субъекта.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора и должно быть по возможности доста­точным для качественного проведения проверки.

При повторных аудиторских проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и пе­реоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская органи­зация должна также выявлять существенные изменения, произо­шедшие со времени проведения последней аудиторской провер­ки.

Основными методами получения знаний о деятельности эко­номического субъекта являются:

- изучение общеэкономических условий деятельности проверя­емого экономического субъекта (например, национальная эко­номическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

- анализ региональных особенностей, влияющих на деятель­ность экономического субъекта (например, географическое по­ложение, экономические и налоговые условия региона);

- учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономи­ческого субъекта;

- знакомство с организацией и технологией производства;

- сбор информации о персонале экономического субъекта, ас­сортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ве­дения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

- сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;

- анализ деятельности экономического субъекта на рынке цен­ных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовы­ми векселями, покупка и продажа акций):

- учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в рас­поряжении организации:

- сбор информации о юридических и финансовых обязатель­ствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расче­та внутрихозяйственного риска);

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта.

Для получения более глубоких знаний о деятельности эконо­мического субъекта аудитор может использовать следующие ис­точники:

- официальные публикации в юридических изданиях, про­фессиональных, отраслевых и региональных журналах и моно­графиях:

- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

- нормативные и законодательные акты, регламентирующие де­ятельность проверяемого экономического субъекта;

- результаты посещения специальных семинаров, конферен­ций, других аналогичных мероприятий;

- разъяснения и подтверждения, полученные от персонала про­веряемого экономического субъекта, беседы с внутренним ауди­тором и другими компетентными лицами:

- запросы третьим лицам:

- консультации с аудитором, который проводил аудит в преды­дущие периоды;

- учредительные документы, протоколы собраний совета ди­ректоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская от­четность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте: рабочий план счетов и проводок: схема организационной и производ­ственной структур;

- осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связан­ного со сферой учета;

- результаты проведения аналитических процедур;

- выполнение необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

- идентификация филиалов и структурных подразделений, вы­деленных на отдельный баланс; хозяйственных операций, мето­дов учета и налогообложения в них;

- результаты работы с привлеченными специалистами-экспер­тами;

- знакомство с реестром акционеров;

- использование знаний, накопленных за время предыдущей работы аудитора;

- материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Перед проведением аудиторской проверки и в ходе ее все про­изведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита.

Аудиторская организация может документировать и система­тизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:

- история развития экономического субъекта;

- перечень осуществляемых видов деятельности;

- положения учетной политики и ее последовательные измене­ния.

Аудиторская организация должна периодически пополнять и обновлять постоянный файл на основе итогов аудиторских про­верок данного экономического субъекта.

Дата добавления: 2014-01-05