Учет и налогообложение импорта через посредника

Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками (например, с непосредственными участниками сделки, через посредническую фирму).

Импорт товаров может осуществляться с участием посредников, которые берут на себя часть функций по осуществлению внешнеторговой сделки. Объем этих функций и характер их взаимоотношений с российской и иностранной фирмами определяются одновременно с условиями договора и нормами правового законодательства. Это означает, что условия договора, определяющего функции посредника и его взаимоотношения с партнером, которому он оказывает посреднические услуги, не должны противоречить нормам действующего законодательства.

Согласно ГК РФ между посредником и организацией, которой он оказывает посреднические услуги, могут заключаться договоры трех видов: договор поручения, договор комиссии и агентский договор. Все они относятся к категории договоров возмездного оказания услуг. Характер услуг, оказываемых посредником, — осуществление определенных действий, порученных ему стороной договора.

Наиболее распространенной формой договора при импорте товаров через посредника является договор комиссии. Импортные контракты с иностранными поставщиками заключаются не собственником товаров — комитентом, а посредником-комиссионером. Так как импортные контракты заключаются посредниками, то они и оформляют паспорт импортных сделок. Исполнение всех требований валютного законодательства возложено на посредника-комиссионера, который является при этом контракте держателем.

При оплате комиссионного вознаграждения организаци осуществляющим посреднические операции с иностранны партнерами по заказам покупателей импортных товаров, возмо_ но осуществление расчетов между юридическими лицами-ре: дентами в рублях и иностранной валюте.

При совершении операций с участием посредника в расч комитент перечисляет посреднику денежные средства на по ку товаров. Перечисление денежных средств посреднику на полнение договора отражается в бухгалтерском учете комите^-согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй венной деятельности организаций и Инструкции по его при нению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 окт ря 2000 г. № 94н, по дебету счета 76 «Расчеты с разными деб" рами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета «Расчетные счета».

В соответствии со ст. 1001 гл. 51 Гражданского кодекса комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознагрг ния возместить комиссионеру израсходованные им на испол ние комиссионного поручения суммы.

При импорте сырья через посредника кроме стоим самого сырья и комиссионного вознаграждения образуются гие расходы, оплачиваемые посредником, но являющиеся за тами комитента и поэтому подлежащие возмещению. К ним носятся:

• суммы НДС, уплачиваемые на таможне;

• суммы таможенных платежей и сборов;

• комиссии банка за покупку валюты, ведение импортн сделки, составление паспорта сделки и т. д.;

• прибыль или убыток, образующиеся при отклонении покупки валюты от курса ЦБ РФ;

• курсовые разницы и т. д.
Согласно ПБУ 5/01 импортные материально-производст

ные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерск учету по фактической себестоимости, которой при приобр нии товаров за плату признается сумма фактических затрат о. низации на приобретение, за исключением налога на доба! ную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение товаров явля! контрактная стоимость приобретаемого товара, сумма комис онного вознаграждения (без НДС), а также уплаченные ко сионером и подлежащие возмещению комитентом суммы т женной пошлины и таможенных сборов за таможенное о

ление, комиссии банку, уплаченной агентом при приобретении валюты для исполнения поручения.

Для принятия к учету товаров, приобретенных комиссионером, могут быть использованы в бухгалтерском учете организации счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 41 «Товары» с открытием отдельных субсчетов.

В соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Таким образом, себестоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой.

Пунктом 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Следовательно, несмотря на то что комиссионер производит закупку импортного сырья от своего имени, эта операция отражается в бухгалтерском учете организации-комитента как приобретение товаров по импорту. Кроме того, курсовые разницы, возникающие у комиссионера при приобретении импортного сырья для организаци и-комитента, относятся за счет организации-комитента на основании ст. 1001 Гражданского кодекса РФ как расходы, связанные с исполнением поручения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При импорте материально-производственных затрат (МПЗ) датой совершения операции является дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые МПЗ.

Сумма разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки комиссионером иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, отражается в бухгалтерском учете комитента в составе Прочих расходов. Данная операция отражается в бухгалтерском Учете по дебету счета 91, субсчет 91/2 «Прочие расходы», в кор-

респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими деби^-рами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионерами».

В целях налогообложения прибыли сумма отрицательн разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покуп иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, устано ленного на дату покупки этой валюты, включается в состав п" чих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Что касается курсовой разницы, образующейся у комисс нера по расчетам с поставщиком импортного сырья, то, сопл но п. 13 ПБУ 3/2006, отрицательная курсовая разница включа ся в состав прочих расходов комитента.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли расходы в виде отрицат ной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества требований (обязательств), стоимость которых выражена в ин странной валюте, проводимой в связи с изменением официг ного курса иностранной валюты к рублю РФ, установлены ЦБ РФ, относятся к прочим расходам.

Сумма НДС, уплаченная комиссионером за счет комите^-при перемещении сырья через таможенную границу РФ, отр' ется в бухгалтерском учете:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобрете ным ценностям*

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами*'

Сумму НДС, фактически уплаченную комиссионером п ввозе сырья на таможенную территорию РФ, комитент им право принять к вычету при наличии документов, подтвержда' щих фактическую уплату НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерск учете записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре^-ным ценностям».

Сумму НДС, предъявленную комиссионером по оказан! посредническим услугам, комитент имеет право принять к В1 ту на основании счета-фактуры и документов, подтверждаю! фактическую уплату суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Российская организация может оказывать посреднические услуги по импорту товаров в Российскую Федерацию и иностранным фирмам. Между ними заключается договор поставки на условиях комиссии или консигнации, являющийся разновидностью договора комиссии. Разница заключается в том, что по договору поставки на условиях консигнации товар продается со склада комиссионера (консигнатора), тогда как по обычному договору комиссии он продается комиссионером без завоза на его склад.

Приобретение импортного товара и продажа его покупателю может осуществляться без завоза его на склад комиссионера. В этом случае при ввозе товаров на таможенную территорию России возникает объект налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 16 Таможенного кодекса установлено: обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров несет российское лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена. Данное лицо имеет право выступать в качестве декларанта, в обязанности которого входит уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату. В качестве декларанта имеют Право выступать также любые иные липа, правомочные в соответствии с российским гражданским законодательством распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации (п. 1 ст. 126 ТК РФ). Декларантом, за редким исключением, может быть только российское лицо (исключения см. в п. 2 ст. 126 ТК РФ). Таким образом, ответственность за уплату таможенных платежей чаше всего лежит на российском комиссионере.

Продажу товара комиссионер осуществляет на основании договора купли-продажи, заключенного с российскими покупай телями. Однако стороной, реализующей свой товар, т. е. продавцом, в данной ситуации является иностранная компания (комщ тент). Это вызвано тем, что товар, поступивший к комиссионе(от комитента либо приобретенный комиссионером за счет коми тента, является собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ), То есть обороты по реализации товара возникают у комитента переход права собственности на товар совершается непосредс венно от комитента к покупателю.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообло жения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг на территории России. Место и момент фактической продг товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с частью Налогового кодекса (п. 2 ст. 39 НК РФ). При этом реализаци ей товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальн1 предпринимателем признается передача на возмездной осно права собственности на товары, результаты выполненных бот одним лицом для другого лица, возмездное оказание уел одним лицом другому лицу. Об этом гласит п. 1 ст. 39 К декса.

В целях исчисления НДС местом реализации товаров пр знается территория Российской Федерации в следующих случг (ст. 147 НК РФ):

• если товар находится на ее территории и не отгружается не транспортируется;

• либо если товар находится на ее территории в момент н чала отгрузки или транспортировки.

При этом под отгрузкой товара в гл. 21 Кодекса понимае" не переход права собственности на товар, а его фактическая грузка.

В данном случае реализация товаров является объектом логообложения по НДС. Согласно ст. 11 Таможенного коде' товар выпускается в свободное обращение и становится росс ским, а «растаможивает» его комиссионер. Поэтому товар жается покупателю комиссионером уже с таможенной терри рии России.

НДС, уплаченный при ввозе товара на таможенную терр торию России, комиссионер не вправе предъявить к возме! нию из бюджета. Сумму уплаченного налога, а также сум ввозных таможенных пошлин он должен предъявить к возм щению комитенту. Ведь комиссионер совершает сделку за сч

Продажу товара комиссионер осуществляет на основании договора купли-продажи, заключенного с российскими покупай телями. Однако стороной, реализующей свой товар, т. е. продавцом, в данной ситуации является иностранная компания (комщ тент). Это вызвано тем, что товар, поступивший к комиссионе(от комитента либо приобретенный комиссионером за счет коми тента, является собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ), То есть обороты по реализации товара возникают у комитента переход права собственности на товар совершается непосредс венно от комитента к покупателю.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообло жения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг на территории России. Место и момент фактической продг товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с частью Налогового кодекса (п. 2 ст. 39 НК РФ). При этом реализаци ей товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальн1 предпринимателем признается передача на возмездной осно права собственности на товары, результаты выполненных бот одним лицом для другого лица, возмездное оказание уел одним лицом другому лицу. Об этом гласит п. 1 ст. 39 К декса.

В целях исчисления НДС местом реализации товаров пр знается территория Российской Федерации в следующих случг (ст. 147 НК РФ):

• если товар находится на ее территории и не отгружается не транспортируется;

• либо если товар находится на ее территории в момент н чала отгрузки или транспортировки.

При этом под отгрузкой товара в гл. 21 Кодекса понимае" не переход права собственности на товар, а его фактическая грузка.

В данном случае реализация товаров является объектом логообложения по НДС. Согласно ст. 11 Таможенного коде' товар выпускается в свободное обращение и становится росс ским, а «растаможивает» его комиссионер. Поэтому товар жается покупателю комиссионером уже с таможенной терри рии России.

НДС, уплаченный при ввозе товара на таможенную терр торию России, комиссионер не вправе предъявить к возме! нию из бюджета. Сумму уплаченного налога, а также сум ввозных таможенных пошлин он должен предъявить к возм щению комитенту. Ведь комиссионер совершает сделку за сч

комитента, который согласно ст. 1001 ГК РФ обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные на исполнение поручения.

Дата добавления: 2014-01-05