Правовые основы построения налоговых систем зарубежных стран

Основополагающие принципы построения налоговых систем неразрывно связаны с развитием представлений о роли государства в жизни человеческого общества и каждого его члена в отдельности, обязанностях, правах и свободах человека и гражданина. Для того чтобы оценить путь, пройденный человечеством в их формировании, и достигнутые при этом результаты, достаточно сравнить два взгляда на значение налогов в жизни каждого отдельного члена общества. Налоги - признак рабства, таково отношение к налогам во времена античности. Налоги - признак не рабства, а свободы, провозглашает Смит в период буржуазных революций.

Правовые принципы построения налоговых систем отражают уровень развития одной из важнейших составляющих общего гражданского мировоззрения - правового понимания. Правовое понимание включает правовые взгляды общества и собственно правовую идеологию, уровень правосознания, с одной стороны, отношение общества, государства и граждан к праву - с другой. Достигнутый в обществе уровень правового понимания имеет особое значение в сфере налогообложения, поскольку именно здесь, как нигде, более важны не только правовые принципы сами по себе, но и сложившееся отношение к ним со стороны государства и каждого члена общества.

Основополагающими при построении налоговой системы современного демократического государства являются конституционные правовые принципы, которые могут быть разделены на три группы (рисунок 3).

К основным принципам, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя (1 группа), относятся:

- принцип публичной цели взимания налогов и сборов;

- принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сбо­ров;

- принцип ограничения специализации налогов и сборов;

- принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами;

- принцип установления налогов и сборов в должной процедуре;

- принцип ограничения форм налогового законотворчества.

1.Обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя  

Рисунок 3 – Правовые основы построения демократической налоговой системы государства

Принцип публичной цели взимания налогов и сборов заключается в том, что установление налогов и сборов, равно как и расходование собираемых за счет них средств, не может иметь иной цели, кроме обеспечения общественных потребностей. Данный принцип вытекает из самой сути налогов и целей существования государства.

Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов означает, что налоги и сборы устанавливаются в первую очередь в целях обеспечения плате­жеспособности субъектов публичной власти.

Принцип ограничения специализации налогов и сборов исходит из того, что налоги как таковые предназначены не для финансирования каких-либо строго определенных государственных расходов, а для формирования доходной части бюджета в целом.

Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами вытекает из того, что налогообложение неизбежно связано с ограничением права частной собственности, а ограничение прав и свобод в правовом государстве допускается только на основании закона и только в конституционно значимых целях. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов только законодательным путем означает, что данное право является исключительной прерогативой представительной власти, отражающей право народа соглашаться или не соглашаться на уплату тех или иных налогов и сборов. В законе должны быть однозначно определены все существенные элементы юридического состава налога.

Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре закреп­ляет определенную процедуру внесения законопроектов о налогах и сборах, их принятия и введения в действие принятых законов. Он ограничивает прямое или косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Данный принцип является гарантией реального выполнения народными избранниками доверенных им функции в сфере налогообложения и призван противостоять популизму.

Принцип ограничения форм налогового законотворчества направлен на обеспечение единства налоговой политики по отношению ко всем категориям налогоплательщиков. Он ограничивает возмож­ность включения связанных с налогообложением норм в законы, не посвященные собственно налогообложению, что способствует более равномерному и справедливому распределению налогового бремени. Соблюдение данного принципа не является строго обязательным, но крайне желательно. Как правило, речь идет о предоставлении допол­нительных налоговых льгот отдельным категориям налогоплатель­щиков в различных отраслевых законах. Любое снижение налоговой нагрузки на одних неизбежно оборачивается увеличением налоговой нагрузки на других. Поэтому решение вопросов о целесообразности тех или иных специальных льгот должно решаться в рамках системы налогообложения в целом. В то же время при принятии отраслевых законов внимание законодателей невольно сосредоточено на пробле­мах одной обсуждаемой отрасли, которые в результате могут быть ре­шены за счет других налогоплательщиков без достаточных на то осно­ваний.

К принципам, обеспечивающим реализацию основных прав и свобод налогоплательщиков ( 2 группа),можно отнести:

- принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов;

- принцип всеобщности налогообложения;

- принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.

Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов означает недопустимость какой – либо дискриминации, т.е. ограничения правового статуса лиц, в сфере налогообложения по социальным, расовым, национальным, религиозным и иным критериям.

Если принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов гарантирует формальное равенство всех налогоплательщиков перед законом, то принцип всеобщности налогообложения направлен на обеспечение фактического равенства. Согласно данному принципу не допускается установление налоговых льгот, основанных не на имущественном положении, а на социальных или иных подобных признаках. Однако именно этот принцип чаще всего нарушается.

Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав и свобод.

К принципам, обеспечивающим реализацию и соблюдение начал федерализма (3) относятся:

- принцип единства налоговой политики;

- принцип единства системы налогообложения;

- принцип разделения полномочий в сфере налогообложения.

Дата добавления: 2014-01-05