Экономическая нейтральность налогообложения

Любой налог сокращает ресурсы налогоплательщика и неизбежно влияет на его поведение. Как правило, введение какого-либо налога влечет за собой уменьшение спроса, а следовательно, и объемов производства. Так что полностью экономически нейтральных налогов не может быть в принципе.

Экономическая нейтральность в налогообложении рассматривается с точки зрения влияния налогов на эффективность распределения использования ресурсов. При этом обычно полагается, что исходное распределение ресурсов, складывающееся под действием рыночных сил, является оптимальным и любое его изменение приводит к снижению эффективности их использования. Налоги влияют на относительные цены, что приводит к изменению структуры производства частных благ и использования факторов производства по сравнению с ситуацией, складывающейся в результате свободного взаимодействия спроса и предложения на конкурентном рынке.

Искажающее влияние налогов на эффективность распределениям использования ресурсов проявляется через изменение под действием налога экономического поведения налогоплательщика. Одним из эле­ментов экономической мотивации субъектов налогообложения стано­вится стремление к относительному уменьшению налоговых выплат, которое достигается за счет отказа от наиболее привлекательных вари­антов потребления или производства, отвечающих предпочтениям этих субъектов при отсутствии налога. Различные формы реакции субъектов экономической деятельности на введение или повышение налогов представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Эффекты, возникающие в результате реакции субъектов экономической деятельности на введение или повышение налогов

Эффект	Последствия
Эффект ожидания	Ажиотажный рост спроса на определенные товары и услуги с момента объявления о введении или повышении налога до момента вступления в силу соответствующего нормативного правового акта
Эффект дохода	Стремление сохранить прежний уровень благосостояния за счет увеличения доходов путем более интенсивного использования факторов производства
Ценовой эффект	Стремление переложить налоговое бремя полностью или частично на иных лиц путем изменения цен на производимую продукт или факторы производств
Эффекты замещения	Стремление уклониться от уплаты налога путем избегания объектов налогообложения

Эффект ожидания в той или иной мере характерен практически для всех стран. Однако в России он может проявляться наиболее остро в силу низкого уровня доходов и сохраняющейся еще среди широких населения привычки к созданию «стратегических запасов», сформировавшейся во времена тотального дефицита.

Эффект дохода наиболее ярко проявляется при налогообложении доходов и имущества физических лиц со средним уровнем благосостояния, когда введение или повышение налогов заставляет их в целях поддержания достигнутого уровня интенсифицировать трудовые усилия за счет сокращения досуга.

Ценовой эффект может проявляться как в стремлении субъектов экономической деятельности повысить цены на производимую ими продукцию (переложение налогов вперед), так и в стремлении их по­низить цены на используемые промежуточные блага и факторы произ­водства (переложение налогов назад).

Формы проявления эффекта замещения достаточно разнообраз­ны. Он может выражаться в виде:

- вещественного замещения, т.е. сокращения потребления товаров
и услуг, облагаемых налогом, и роста потребления их заменителей, не
облагаемых налогом или облагаемых налогом в меньшей степени. Осо­бенно ярко это проявляется при установлении акцизов. Например,
введение акциза на кофе приводит к сокращению его потребления и
росту потребления чая;

- временного замещения, выражающегося в перераспределении
объектов налогообложения и налоговых баз между различными налоговыми периодами. Например, налог на сверхприбыль вызывает стремление перенести часть прибыли, облагаемую по более высоким ставкам, на последующие налоговые периоды;

- пространственного замещения, выражающегося в перемещении

факторов производства в зоны с наиболее благоприятным режимом налогообложения. В условиях все более возрастающей мобильности населения эффект пространственного замещения может проявляться в перемещении не только капитала, но и рабочей силы;

- персонального замещения, выражающегося в перераспределении объектов налогообложения между взаимосвязанными субъектами экономической деятельности. Эффект персонального замещения может проявляться, например, в перераспределении в целях налогообложения доходов и имущества между членами семьи;

- правового замещения, выражающегося в выборе правовой формы или организационно-правовой формы предприятия исходя из минимума налогообложения (передачи автомобилей по доверенности).

Все перечисленные виды эффектов замещения представляют собой легальные формы уклонения от уплаты налогов. Однако нельзя сбрасывать со счетов и такую нелегальную форму эффекта замещения, как сокрытие объектов налогообложения, т.е. перемещение субъектов экономической деятельности из легального сектора экономики в теневой.

Поэтому принцип экономической нейтральности следует понимать как минимизацию искажающего воздействия налогов на поведение налогоплательщиков.

Дата добавления: 2014-01-05