Акциз на электроэнергию

Данный вид акциза в Германии является достаточно новым. Он был введен в 1999 году в связи с вступлением в силу Закона о начале экологической налоговой реформы.

Обязательство по уплате акциза возникает в момент изъятия электрического тока из сети энергоснабжения. В момент изъятия «товар», то есть электроэнергия, выпускается для свободного обращения и одновременно потребляется. Такой товар, произведенный из возобновляемых энергоресурсов и изъятый из сетей, снабжаемых исключительно регенеративными видами электроэнергии (сеть экологического тока), освобождается от налогообложения.

К возобновляемым энергетическим ресурсам относится ветреная энергия, солнечная энергия, энергия тепла недр, биологический газ, очистительный газ, биологическая масса, а также гидроэнергия, вырабатываемая гидроэлектростанциями с генераторной мощностью до 10 Мвт.

Как правило, налогоплательщиком является предприятие, поставляющее электроэнергию. Поставщик фактически становится налогоплательщиком тогда, когда он изымает электроэнергию для собственного потребления или же когда поставленную электроэнергию изымает из электросети конечный потребитель.

Кроме того, налогоплательщиком является производитель для собственных нужд. Это лицо, которое эксплуатирует оборудование для производства электроэнергии номинальной мощностью более 2 Мвт, не являясь поставщиком. Объектом налогообложения является изъятие электроэнергии для собственного потребления.

Следует отметить, что и конечный потребитель может стать налогоплательщиком, если он получает электроэнергию из иностранного государства или мошенническим образом незаконно изымает электроэнергию из сети.

Налог на прибыль корпораций взимается в соответствии с законом о налоге на прибыль корпораций от 10 февраля 1984 г. с изменениями и дополнениями.

Общегосударственным налогом на прибыль компаний (корпорационный налог) облагаются корпорации. Под корпорацией в ФРГ понимают такие организации, как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы.

Резиденты облагаются этим налогом по общей сумме их прибылей, не­резиденты — только по доходам, полученным в Германии. Резидентами считаются компании, имеющие в Германии органы своего «эффективного» (реального) управления. Компании-нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Германии, облагаются налогом в режиме ПДУ (постоянное деловое учреждение – постоянное место деловой деятельности, из которой полностью или частично осуществляется деятельность предприятия).

Облагаемый доход определяется как чистая прибыль, рассчитанная в соответствии с установленными государ­ством стандартами бухгалтерской отчетности. Нарушение этих стандартов влечет за собой штрафные санкции, на­равне с действиями по уклонению от налога. Запасы мате­риалов списываются на издержки по цене приобретения, но при определенных условиях может использоваться и метод ЛИФО. Амортизация рассчитывается по пропорциональ­ному методу или методу снижающегося остатка. Группы компаний представляют консолидированную отчетность, которая составляется для целей корпорационного, промыс­лового налога и НДС.

При определенных условиях разрешается создание не облагаемых налогом резервных фондов: для компенсации инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию; для средств, полученных компанией в результате измене­ния оценочной стоимости ее имущества и др. Другая груп­па резервов формируется с целью покрытия возможных в будущем убытков и потерь (на случай возникновения непредвиденных финансовых обязательств, убытков и т.п., а также отчислений в пенсионные фонды, которые оста­ются в управлении компаний и фактически представляют долгосрочное вложение резервного капитала). Из подле­жащей обложению прибыли разрешено также вычитать, в определенных пределах, пожертвования на благотворитель­ные цели и представительские расходы. Стандартная ставка налога составляет 25 %, при этом в зависимости от размера распределяемый прибыли компания может получить воз­врат части налога или столкнуться с требованием доплатить добавочный налог. Эти последствия связаны с применением переходных от прежде действовавшей «импутационной си­стемы» мер, которые перестанут действовать не ранее 2019 г. Эта же ставка налога применяется в отношении доходов от­делений иностранных компаний.

К стандартной ставке налога временно установле­на надбавка 5,5 %.

Отметим, что в Германии традиционно применялась раздельная система налогообложения прибыли компаний: по стандартной ставке – для обложения нераспределяемой прибыли и по пониженной ставке – для дивидендов.

Величина ставок на протяжении ряда лет существенно менялась (таблица 19).

Таблица 19 - Налогообложение доходов корпораций к Германии

Налоговая база	Размер ставки
Нераспределяемая прибыль корпораций	до 1988 г. – 56 % до 1998 г. – 50 % до 1999 г. – 45 % до 2001 г. – 40 % с 2001 г. – 25 %
Распределяемая в виде дивидендов прибыль корпораций	до 2001 г. – 36 % 2001 г. – 25 %

В 2000 г. Правительство Германии приняло решение о проведении крупной налоговой реформы в сфере обложения доходов юридических и физических лиц. Главная цель реформы: стимулировать развитие благоприятной инвестиционной ситуации в экономике Германии, обеспечить рост ее конкурентоспособности в рамках ЕС.

В 2001 г. была существенно снижена ставка налога на нераспределяемую прибыль компании с 40 % до 25 %, что способствовало существенному увеличению доли собственных источников финансирования предприятий. Произошли существенные изменения в обложении доходов акционеров: дивиденды с 2001 г. облагаются по ставке подоходного налога из расчета половины доходов полученных акционером от его вложений в любые виды инвестиционных ценных бумаг.

Изменение порядка начисления дохода при налогообложении прибыли и снижение ставки налога на прибыль до 25 % направлено на введение более простой и прозрачной системы налогообложения прибыли и поощрение ее реинвестирования. Эта мера направлена на увеличение собственного капитала и уменьшение зависимости от заемного капитала, чем создает дополнительную защиту от неплатежеспособности и гарантирует сохранение рабочих мест.

С 2002 г. отменен налог на продажу крупных пакетов акций компаний (более 10 %). Ранее холдинги, желавшие избавиться от ненужных пакетов акций, должны были отдавать государству до 50 % выручки от их продаж. С отменой этого налога немецкие компании становятся более доступными для внутренних и иностранных инвесторов.

Следует отметить, что в результате осуществления политики либерализации корпоративного налогообложения ежегодное сокращение поступлений в бюджет составило: от малых и средних предприятий – 11,8 млрд. евро; от крупных предприятий – 3,5 млрд. евро.

В сфере строительства действует также специальный на­лог, составляющий 15 % от любых выплат за совершение ст­роительных или ремонтных работ. Этот налог применяется в отношении любых компаний и лиц, выполняющих под­рядные работы по строительству, включая и иностранные (независимо от того, имеют ли они свое ПДУ в Германии или нет).

Отчетность компаний по налогу на прибыль должна быть представлена до 31 мая. В течение года компании вно­сят ежеквартально авансовые платежи. По истечении года на основе окончательной налоговой декларации подлежа­щая уплате сумма уточняется и производится либо доплата налога, либо компенсация суммы переплаты.

В налоговой отчетности компаний должны быть от­ражены следующие данные: прибыль (убыток) за отчет­ный период; отчисления в резервные фонды; выплаты по дивидендам, уплаченные иностранные налоги, налог на имущество; выплаты членам совета директоров; расходы, не вычитаемые из подлежащего обложению дохода; выпла­ты роялти резидентам и нерезидентам; вложения в капи­тал иностранных компаний. В состав итоговой налоговой отчетности входят: годовой баланс, счет прибылей и убыт­ков, заключение аудиторов, доклад об основных итогах производственно-финансовой деятельности компании, ре­шение собрания акционеров об утверждении годового от­чета и о порядке распределения прибыли.

Солидарный сбор, взимавшийся в Германии с 1 июля 1991 г. по 30 июля 1992 г., вновь введен в действие с 1 янва­ря 1995 г. Он представляет собой надбавку к подоходному и корпорационному налогам, установленную в целях преодо­ления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии, и перечисляется в федеральный бюджет. Базой обложения является исчисленный подоходный или корпорационный налог. Ставка сбора равна 7,5 %.

Дата добавления: 2014-01-05