Решение. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с недвижимым имуществом, признается территория РФ

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с недвижимым имуществом, признается территория РФ, если такое имущество находится на ее территории.

В данном случае оборудование расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются.

Б) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ (с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания). К таким работам (услугам) относятся: монтаж, сборка и техническое обслуживание транспортных средств (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такое движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/169).

В) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта. То есть, если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Их реализация признается объектом налогообложения по НДС.

Пример. Немецкая компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний. Следовательно, эти услуги облагаются НДС

Если услуги сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-07-08/78).

Г) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя.

При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);

- места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):

- по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также при проведении НИИ и ОКР;

- по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Рассмотрим, к чему на практике приводит изложенный выше подход к определению места реализации работ (услуг).

Пример 1. Российская организация размещает свою рекламу за рубежом. В данном случае местом реализации рекламных услуг является место экономической деятельности российского покупателя этих услуг, то есть Россия. В письме Минфина России от 22 марта 1999 года № 04-03-08 дано следующее разъяснение по обложению НДС в этой ситуации. “… при оказании рекламных услуг иностранной организацией, место экономической деятельности которой находится за пределами государств – участников СНГ, налог на добавленную стоимость уплачивается не поставщику этих услуг, а в российский бюджет в момент перечисления денежных средств иностранной организации”. “Налог на добавленную стоимость, уплаченный при перечислении денежных средств иностранной организации за рекламные услуги, принимается к возмещению … у организации, уплатившей этот налог по оказанным ей услугам”.

Пример 2. Организация заключила договор с иностранным юридическим лицом на поиск покупателей за пределами России. Для целей обложения НДС важно место экономической деятельности покупателя услуг – российской организации. Поэтому, обороты по реализации этих услуг облагаются НДС на территории России. Данная ситуация разъяснена в письме Минфина от 25 февраля 2000 г. № 04-03-08.

Если российская организация (индивидуальный предприниматель) приобретает товары (работы, услуги) непосредственно на территории России у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в российских налоговых органах, то российский резидент должен выступать в качестве налогового агента по удержанию НДС из доходов, предназначенных к перечислению иностранному юридическому лицу (ст. 24 НК РФ).

Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, платит ли он сам налог на добавленную стоимость.

Российский покупатель (выступающий в качестве налогового агента) имеет право на возмещение из бюджета суммы НДС, уплаченной в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному партнеру. Такие вычеты могут быть включены в декларацию, представляемую за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором он уплатил за НДС за иностранного партнера ( Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730).

Указанные операции оформляются следующими проводками.

Д41,26 К60 - оприходованы приобретенные ценности и оформлена задолженность перед иностранным юридическим лицом;

Д19 К60 - выделение НДС на основании счета-фактуры;

По счету 60 отражается полная контрактная цена, зафиксированная в счете иностранного юридического лица. Фактически иностранное юридическое лицо получит контрактную цену, уменьшенную на сумму НДС.

Д60 К68 (субсчет НДС) – выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет за иностранное юридическое лицо.

После оплаты иностранному юридическому лицу оставшейся суммы:

Д60 К51

Счет фактура в этом случае составляется российской организацией в двух экземплярах одновременно с составлением платежных документов на перечисление выручки иностранному поставщику за его услуги (работы). Счет-фактура составляется на полную сумму с пометкой «уплата за иностранного поставщика».

Первый экземпляр составленного счета-фактуры хранится у российского предприятия в журнале учета получаемых счетов-фактур для зачета (возмещения) НДС. Второй экземпляр хранится в журнале выдаваемых счетов-фактур и подлежит регистрации в книге продаж с пометкой «уплата за иностранного поставщика» в момент фактического перечисления средств иностранному предприятию.

Если в контракте НДС не выделен, то в первичных и расчетных документах применяют расчетную ставку 18/118.

Если НДС российским предприятием будет уплачен не за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию, а за счет собственных средств, то в этом случае налог не подлежит возмещению (зачету) или отнесению на издержки производства и обращения, а списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. (Письмо ГНИ по г. Москве от 9 июня 1997 г. № 11-13/12730).

Дата добавления: 2014-01-05