Расчетный способ определения рыночных цен

Информационный способ определения рыночных цен

В письме Управления МНС России по г. Москве от 25 апреля 2000 г. № 03-08/16182 говориться, что официальными источниками информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) могут быть признаны:

- информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование;

- информация о ценах, опубликованных в средствах массовой информации;

- оценка, проведенная лицензированным оценщиком в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности РФ».

Расчетный способ определения рыночной цены на товары (работы, услуги) может определяться одним из двух методов:

- методом последующей реализации;

- затратным методом.

При методе последующей реализации, рыночная цена товара (работ, услуг) определяется как разность:

- между ценой последующей продажи (перепродажи) покупателем этих товаров (работ, услуг);

- и величиной обычных в таких случаях затрат, понесенных покупателем (без учета цены, по которым товары были приобретены), плюс его некоторая средняя прибыль.

При затратном методе цену продукции определяют как сумму понесенных затрат и величину обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Тест. Следует ли включать в налоговую базу по НДС полученные штрафные санкции? Да

Согласно п.2 ст.153 НК при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, определяется как реализация, исчисленная исходя из фактических цен. (Дотации могут быть связанны с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен).

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, (с учетом НДС, акцизов), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К такому имуществу, в частности относятся:

- имущество (основные средства), приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по балансовой стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

При реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг) с различными ставками НДС, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база для нового кредитора при уступке права требования определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налоговая база при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяется как сумма дохода, полученного в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Причем, реализация по указанным договорам товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК, облагается НДС, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса. Это относится:

а) к оказанию на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

б) реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

б) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

в) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Стоимость рассчитывается исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. При их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В соответствии с таможенным законодательством, в налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются:

- таможенная стоимость товара;

- таможенная пошлина;

- а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

Сумма налога на добавленную стоимость, взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам и в отпускную цену товаров не включается.

Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам. Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованных товаров, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.

При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованных товаров, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.

Если при пересчете таможенной стоимости социально значимых товаров в рубли с применением для расчета цен коэффициентов, образуется отрицательная разница, то полученная разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Указанная разница возмещению из бюджета не подлежит.

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров, должен приниматься к возмещению по мере принятия к учету ввезенных товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам и факта реализации. Такой подход обусловлен тем, что НДС при ввозе уплачивается не поставщикам товара, а таможенным органам. (Письмо ГНИ по г. Москве от 4 октября 1996 г.).

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения – по отгрузке или по оплате и в соответствии с положениями ст. 167 НК (ее мы рассмотрим ниже).

Для налогоплательщиков, определяющих дату реализации по отгрузке, налоговая база определяется пересчетом валютной стоимости товара рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. До 1 января 2001 года такой порядок действовал только в отношении расходов в валюте. Уплата НДС в бюджет исходя из реализации осуществлялась в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога (п. 25 Инструкции № 39). Налогоплательщикам для уплаты налога приходилось пересчитывать валюту в рубли на день отгрузки товаров (работ, услуг), на день поступления валютной выручки, на день подачи налоговой декларации и на день фактического уплаты налога в бюджет. После этого в налоговую инспекцию подавалась скорректированная декларация по НДС исходя из курса рубля на день уплаты налога.

Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения налоговых обязательств по моменту поступления денежных средств, выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату ее получения.

При получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату поступления данных авансовых или иных платежей. Исчисленная сумма налога с авансовых платежей при последующей отгрузке товара подлежит вычету.

При уплате НДС налоговым агентом, пересчет налоговой базы в рубли осуществляется по курсу ЦБ на дату реализации, т.е. дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров иностранному поставщику, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Это относится и к авансовым платежам и не зависит от принятой учетной политики для налогообложения.

При реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Тест. Сумма авансовых платежей, полученных под поставку продукции на экспорт от иностранного покупателя включаются в налоговую базу? Включаются в налоговую базу, кроме случаев, предусмотренных НК.

Налоговая база определяется исходя из следующих особенностей учета авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг:

а) если организация получает авансы под предстоящую реализацию товаров (работ, услуг), то суммы этих авансов облагаются НДС;

б) если авансы получены в счет предстоящей реализации товаров, освобожденных от НДС, то налог на добавленную стоимость с авансов не взимается;

в) если авансы получены в счет оплаты экспорта, то они НДС облагаются;

г) если длительность производственного цикла изготовления (выполнения) экспортных товаров превышает 6 месяцев, то авансы НДС не облагаются (иначе и производить товары будет не на что);

В налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

Здесь следует напомнить письмо Минфина № 96 от 12 ноября 1996 года “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”. В пункте 9 письма говорится: “При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счета 83- “Добавочный капитал”, 84 – “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 – "Целевое финансирование"). Одновременно по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм”.

Таким образом, и в случае, когда организация не отражает полученные денежные средства в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), а зачисляет их на пополнение источников собственных средств, это еще не значит, что ей не придется платить НДС. Если МНС выяснит, что получение средств связано с реализацией, НДС и штрафные санкции придется уплатить.

Пример. Телефонный узел получает денежные средства “целевым назначением” на строительство или расширение своей производственной базы, а затем физическое или юридическое лицо получает право на установку телефона. В этом случае телефонный узел обязан уплатить с полученных сумм НДС.

Не учитываются при определении налоговой базы:

- средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал организации, включая эмиссионный доход.

- средства в виде инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

- средства, направляемые собственниками (акционерами, участниками) юридическому лицу, либо наоборот, юридическим лицом средства направляются собственникам, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);

Тест. Включаются ли в облагаемый НДС оборот, средства, предоставляемые предприятиям на возвратной основе из бюджетов различных уровней?

- бюджетные средства, полученные организацией на возвратной или безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий. Доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств. Необходимо учесть, что по товарам, работам и услугам, оплаченным за счет средств бюджетного финансирования с учетом НДС, последний к зачету не принимается. Суммы НДС в этом случае не относится и на затраты производства или обращения, а покрывается за счет тех же источников.

- денежные средства, перечисляемые исполнительным органом акционерного общества своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.

Тест. В каких случаях не взимается НДС при реализации основных фондов? Ст. 146, п.2, п.п. 2,3,5

Не взимается НДС при следующих операциях с основными фондами:

1) передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

2) передаче на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления. По решению указанных органов, указанное имущество может передаваться специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению;

3) передаче имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

Дата добавления: 2014-01-05