Тема5 организационные формы бухгалтерского учета

1. Понятие учетного регистра и организационной формы. Виды учетных регистров

2. Мемориально-ордерная форма и ее разновидности

3. Журнально-ордерная форма и ее разновидности

4.Организационные формы бухгалтерского учета на малом предприятии

Понятие учетного регистра и организационной формы.

Учетный регистр – это сводный бухгалтерский документ, который составляется для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах.

В основу любого учетного регистра положен какой-либо экономический принцип. Следовательно, учетный регистр – это таблица заданной формы и содержания.

Организационная форма бухгалтерского учета - это порядок сочетания учетных регистров и первичных документов, а также последовательность и способы учетных записей в них.

Организационная форма – это способ подготовки и предоставления экономической информации.

Название организационной формы определяется основным отчетным документом.

Чем отличаются организационные формы друг от друга?

1)Количеством, назначением, внешним видом и содержанием учетных регистров.

2)Взаимосвязью хронологических и систематических записей.

3)Последовательностью и техникой записей в учетных регистрах.

4)Степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.

По внешнему виду	По видам записей	По степени детализации	По носителям информации

-бухгалтерские книги; карточки; -журналы -машинные носители (машинограммы)	-хронологические; -систематические; -комбинированные.	-синтетические учетные регистры; -аналитические учетные регистры; -комбинированные.	-бумажные; -безбумажные (виртуальные, в форме электронных таблиц)

(1)Бухгалтерская книга является носителем наибольшего количества информации, но с ней может работать только 1 человек.

(2)Карточки служат для аналитического учета.

(3)Журналы дают возможность разделения видов работ.

Классификация учетных регистров по видам записей:

(1) Хронологические регистры показывают точную дату оборотов счетов

(2)Систематические регистры указывают только корреспонденцию счетов.

(3)Аналитические учетные регистры дают конкретную информацию по объектам учета и бывают с опережающей и параллельной записью.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета и ее разновидности

Первичные документы

Кассовый учет

Аналитический учет

Мемориальные ордера

На основе аналитических

н на основе синтетических

Оборотная аналитическая ведомость

Оборотная синтетическая ведомость

Баланс, отчетность

составляется с той периодичностью, которая предписана

Из схемы видно, что хронологический учет оторван от систематического (корреспонденцию устанавливают мемориальные ордера, а даты указаны в регистрационных журналах) – неудобно практически.

Главные учетные регистры мемориально-ордерной формы

1)Мемориальный ордер – это учетный регистр, главное назначение которого – установить корреспонденцию счетов по группе однотипных операций.

А)мемориальный ордер-накопительная ведомость:открывается на месяц, в ней накапливаются однотипные операции, обороты по счетам, а итог записывается в главную бухгалтерскую книгу, которая открывается на год. Примером является бюджетный учет: в нем утверждены 15 типовых мемориальных ордеров-накопительных ведомостей.

- ведомость №2 – по движению бюджетных средств;

- ведомость №5 – по заработной плате и стипендиям;

- ведомость №9 – по движению основных средств т.д.

б)мемориальный ордер-приказ (применяется в банковском учете): любая хозяйственная операция на данный момент оформляется специальным мемориальным ордером. Так, отдельными мемориальными ордерами оформляются начисление амортизации по основным фондам, начисление депозитов, заработная плата работников и т.д.

в)в качестве мемориального ордера может быть использован любой первичный документ, если в нем четко видна корреспонденция счетов.(Напр., МО №50 «Движение наличных средств»: его номер=коду синтетического счета, для которого он создается).

№ (№ операции)	Основание (основание записи,документ)	Сумма	Корреспондирующий счет
Д^Т	К^Т
1.	Денежный чек № 10		-
2.	Авансовый отчет подотчетного лица от 12.12.2005г.		-
3.	Объявление на взнос наличных от 13.12.2005г.	-

№ МО (мемориального ордера)	Дата	Сумма

МО	С кредита счетов	Итого дебетовых оборотов	МО	С дебета счетов	Итого кредитовых оборотов
			26…				…
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
	Формирование себестоимости продукции основного производства			Списание продукции по различным обстоятельствам(на реализацию, в брак)

фактическая себестоимость фактическая себестоимость

продукции основного производ. (при реализации)

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько разновидностей:

1)с применением журнала регистрации операций;

3)журнал-главная форма (предполагает наличие главного учетного регистра и является попыткой соединить хронологический и систематический учет).

Простота учетных регистров по структуре и легкости установления взаимосвязи между ними.

1)громоздкость и многократное переписывание данных из регистра в регистр (что отнимает время, повышает трудоемкость учетных работ);

2)отрыв хронологической записи от систематической;

3)Большие объемы и сложность ведения аналитического учета (все мемориальные ордера – только синтетические регистры);

4)Специальные затраты времени и труда на дополнительные выборки для составления отчетности.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета в настоящее время применяется хозяйственными субъектами, имеющими небольшое количество учетных категорий:

- небольшие предприятия сельского хозяйства и торговли;

- учреждения здравоохранения и образования.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и ее разновидности

Большие предприятия применяют 16 журналов-ордеров.

Малые предприятия применяют 8 журналов-ордеров.

1)Предварительное накапливание данных из первичных документов во вспомогательных ведомостях с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам;

2)Основными учетными регистрами являются журналы-ордера – типовые, открываемые на календарный месяц, совмещающие систематический и хронологический учет.

3)Журналы-ордера открываются для одного или группы счетов, объединенных по экономическому признаку.

4)Во многих журналах-ордерах предусмотрены справочные аналитические данные.

5)Журналы-ордера образованы по кредитовому признаку (в них приводятся только кредитовые обороты счетов).

6)В основу журналов-ордеров положен шахматный принцип (проводка- на пересечении строки и столбца), а также приводится типовая корреспонденция счетов.

7)Отчетные показатели в данной организационной форме получают непосредственно из учетных регистров.

Дата, месяц производимой записи	С кредита счетов	Итого по Д^Т сч.20	Итого по К^Тсч.20	Сальдо
				…	Д^Т	К^Т
На 01.01.05	…	…	…	…	-	-	-
На 01.02.05				-	-

1)возможность совмещения систематического и аналитического учета в некоторых журналах-ордерах (например, журнал-ордер№7);

2)формирование отчетных показателей непосредственно в учетных регистрах;

3)уменьшение масштабов аналитического учета.

1)сложность по составу и структуре многих учетных регистров;

2)слабая взаимосвязь и взаимный контроль учетных регистров.

Область применения журнально-ордерной формы бухучета:

4)другими хозяйствующими субъектами, имеющими доходы от своей деятельности.

Перечень типовых учетных регистров для большой журнально-ордерной формы

№ типового журнала-ордера	По кредиту счетов	Объекты учета	Вспомогательные учетные регистры
1.		Наличные денежные средства	Ведомость №1
2.		Безналичные денежные средства	Ведомость №2 (на оборотной стороне журнала-ордера)
3.	55,57,81	Денежные средства, документы, собственные акции	---
4.	66,67,86	Займы и кредиты	---
5.		Финансовые вложения	Возможно ведение ведомости №7 (для аналитических документов)
6.		Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Ведомость №5 «Планируемые платежи», №6 «Неотфактурованные поставки»(не снабженные счетом фактуры), №10 «Движение материалов в денежном выражении»
6/1	То же, но применяется, если внутренний учет материалов ведется в планово-учетных ценах.
7.		Подотчетные суммы	---
8.	62,73,75, 68,76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Ведомость №7 «Аналитические данные к___счетам» или ведомость №9(для учета расчетом с квартиросъемщиками или лицами, проживающими в общежитии)
9.		Внутрихозяйственные расчеты (когда есть расчеты по доверительному правлению)	---
10.	02,05,16,20,21,23,25,26,28,69,70,94,97	Затраты на основное производство (это журнал-ордер для определения фактической себестоимости)	Ведомость №12 «Затраты по цехам (участкам)», ведомость №14 «Учет потерь в производстве»,ведомость №13 «Обслуживающие производства и хозяйства», ведомость№16 «Готовая продукция, отгрузка и реализация»
10/1	То же, но добавляется счет40. Применяется, если предприятие ведет нормативный учет затрат.
10-С 10-АС	Открываются для строительных организаций (соответствуют ЖО№10)
11.	41,44,45, 46,43,90	Отгрузка, реализация, продажа готовой продукции, услуг, товаров	Ведомость№16 «Готовая продукция (изделия,товары)»
11/1		Прочие доходы и расходы	Ведомость №17 «Реализация основных фондов и нематериальных активов»
	80,82,83, 84,96	Источники собственных средств предприятия	---
	01,04,03	Внеоборотные активы	---
		Резерв под обесценивание товарно-материальных ценностей	---
	98,99	Финансовый результат деятельности предприятия	---
	07,08,11	Вложения во внеоборотные активы	Ведомость№18 «Затраты по капиталовложениям»

Состав сокращенной формы бухгалтерского учета (8 журналов-ордеров):

- №3 «Учет внеоборотных активов и уставного капитала»;

Организационные формы бухгалтерского учета малого предприятия

В соответствии с законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г.№88-ФЗ предприятие признается малым, если:

2)средняя списочная численность работников за отчетный период не может превышать предельных значений, установленных для различных видов хозяйственной деятельности:

-в промышленности, строительстве и на транспорте – не более 100человек;

-в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – не более 60 человек;

Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии оговорены в ст.4п.3 закона «О бухгалтерском учете». Для малых предприятий допускается только налоговый учет: малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет и не применять двойную запись, но они обязаны учитывать внеоборотные активы, доходы и расходы в порядке, установленном 26 главой Налогового Кодекса.

Малое предприятие самостоятельно выбирает организационную форму бухгалтерского учета из следующих возможных:

1) Единая журнально-ордерная форма применяется при многофункциональном производстве и многономенклатурном потреблении ресурсов с большим количеством хозяйственных операций в месяц (500 и более).

2) Сокращенная журнально-ордерная форма (8 журналов-ордеров) рекомендована там, где хозяйственных операций менее 300 в месяц.

3) Упрощенная форма бухучета (9 типовых ведомостей) применяется, если количество хозяйственных операций менее 100 в месяц.

4) Простая форма (2 учетных регистра) применяется в том случае, если у предприятия нет имущественных регистров, численность менее 15 человек, количество хозяйственных операций менее 30 в месяц.

Если малое предприятие ведет бухгалтерский учет, то Минфин РФ предписывает применение сокращенного Плана счетов (20 или менее счетов).

План счетов для малого предприятия состоит из следующих синтетических счетов:

01 «Внеоборотные активы» (дублирует счета 01,03,04);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (дублирует счета 07,08);

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» остается, если предприятие работает с НДС;

20 «Основное производство» (дублирует счета 20,21,23,25,26,28,29,44,97);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без изменений;

68 «Расчеты по налогам и сборам» (дублирует счета 68,69);

76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(дублирует счета 62,71,73,75,76,79);

83 «Добавочный капитал» (дублирует счета 83,98);

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без изменений;

66 «Краткосрочные кредиты и займы»(дублирует счета66,67,86←если есть целевое финансирование).

Если выручка предприятия за квартал не превышает 1 млн. рублей, малое предприятие может использовать кассовый метод отражения операций на счетах. Во всех остальных случаях должен использоваться метод начисления.

Суть кассового метода: выручка от реализации активов может отражаться в учете только в момент фактического поступления денег; затраты признаются (отражаются на счетах) только по мере их оплаты. (Пример: отражение заработной платы в себестоимости).

Учетные регистры, рекомендованные для малых предприятий (для упрощенной формы)

В «Указании по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» рекомендуется применять 9 типовых ведомостей (в приложении к «Указанию» приведена форма этих ведомостей):

В1 – ведомость учета основных средств и начисления амортизации;

В2 – ведомость учета материалов и запасов, НДС по уплаченным ценностям;

В3 – ведомость учета затрат на производство;

В4 – ведомость учета денежных средств и фондов;

В5 - ведомость учета расчетов и прочих операций;

В6 – «оплата» (при кассовом методе) или «отгрузка»(для метода начислений);

В7 – ведомость учета расчетов с поставщиками;

В9 – контрольная шахматная ведомость, в которой обобщаются итоги.

2 учетных регистра для простой формы бухгалтерского учета

1)Книга по форме К1 – «Книга учета фактов хозяйственной деятельности» (форма: журнал регистрации хозяйственных операций; открывается на отчетный год).

2)Ведомость В8 – «Ведомость учета оплаты труда» (ведется ежемесячно).

Любая организация должна предоставлять следующие отчетные формы (годовую отчетность):

- отчет о движении денежных средств – форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

Для малых предприятий может быть меньше форм отчетности.

Все малые предприятия по предоставляемой отчетности делятся на 3 группы:

1группа – малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку. Согласно закону «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ подлежат обязательному аудиту:

- предприятия с годовой выручкой, превышающей минимальный размер оплаты труда в 550000раз и более, или сумма активов которых превышает минимальный размер оплаты труда в 200000раз.

Такие малые предприятия должны предоставлять отчетность в полном объеме (+ обязательное аудиторское заключение).

2группа – малые предприятия, не входящие в перечень обязательной аудиторской проверки по закону «Об аудиторской деятельности». Они предоставляют только форму №1 и форму №2.

3группа – малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения. Они не предоставляют бухгалтерскую отчетность – только налоговую.

Следует отметить, что не только малые, но и обычные предприятия могут пользоваться упрощенной системой бухгалтерского учета. В соответствии с главой 26 Налогового Кодекса РФ хозяйственный субъект имеет право в добровольном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:

1)доход от реализации за 9 месяцев предыдущего года не должен быть более 11 млн. руб., а за весь прошедший год – не более 15млн.руб.;

2)средняя списочная численность не превышает 100человек;

3)стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. рублей;

4)доля уставного капитала, принадлежащего юридическим лицам, не превышает 25%;

5)у данного предприятия не должно быть филиалов и представительств.

Таким образом, на упрощенную систему налогообложения в настоящее время (при действующей юридической базе) могут перейти не только малые, но и другие предприятия, отвечающие 5 перечисленным признакам.

Кроме того, имеют право на упрощенную систему налогообложения и физические лица, работающие без образования юридического лица.

Однако согласно главе 26 Налогового Кодекса не имеют право на упрощенную систему налогообложения ни при каких условиях (в т.ч. вышеперечисленных):

1)предприятия, имеющие хотя бы 1 филиал или представительство;

6)предприятия, производящие подакцизную продукцию;

7)предприятия, добывающие полезные ископаемые.

Суть упрощенной системы налогообложения: большинство налогов (федеральных, региональных, местных) заменяются единым налогом. Так, обязательной замене подлежат:

Единый налог по выбору налогоплательщика может исчисляться на совокупный доход или валовую выручку, полученную за отчетный период.

1)при исчислении на совокупный доход ставка единого налога составляет 60%;

2) при исчислении на валовую выручку ставка единого налога составляет 15%.

Не входят в единый налог и уплачиваются отдельно:

- отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.

Для малых предприятий единый налог исчисляется по «вмененному» доходу, т.е. по максимально возможному доходу.

Переход на упрощенную систему налогообложения и обратно, на обычную систему налогообложения, осуществляется добровольно (по заявлению, заранее предоставляемому до начала отчетного периода).

Патент на упрощенную систему налогообложения выдается на календарный год; по истечении срока действия его нужно обновлять, иначе он утратит свою силу.

Стоимость данного патента зависит от вида деятельности предприятия и выплачивается ежеквартально. Для юридических лиц стоимость патента засчитывается в счет обязательств по уплате единого налога.