Тема 2.1 Бухгалтерский учет имущества малого предприятия

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области отражения операций по учету имущества малых предприятий на счетах бухгалтерского учета.

В результате изучения темы студент должен:

- знать счета, предназначенные для учета имущества малых предприятий;

- уметь отражать операции по учету различных видов имущества на счетах;

- иметь представление о документах служащих основанием для записи операций по учету имущества на счетах бухгалтерского учета.

Вопросы лекции

1.Учет основных средств и НМА

2. Учет производственных запасов

3. Учет денежных средств и фин. вложений

4. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

1.Учет основных средств и НМА

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» обособленно, принимая во внимание приобретенные нематериальные активы. Амортизация основных средств и нематериальных активов учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по ОС и НМА отражаются в б/у отчетного периода, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности в отчетном периоде.

Среди всей совокупности основных средств необходимо выделить те, амортизационные отчисления по которым производятся в особом порядке. К таким основным средствам относятся:

1) основные средства, по которым амортизация начисляется один раз в конце календарного года и отражается на забалансовом счете:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.);

• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

2) неамортизируемые основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются:

• земельные участки;

• объекты природопользования и др.;

3) основные средства, стоимость которых единовременно отно­сится на издержки производства (обращения) в момент вво­да их в эксплуатацию:

• объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике органи­зации;

• приобретенные книги, брошюры, издания.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 02 «Амортизация основных средств», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в уменьшение стоимости нематериальных активов с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 01 «Основные средства» в части суммы амортизации по нематериальным активам.

Объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, учитывается малым предприятием соразмерно доле в общей собственности.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего срока его полезного использования. При выбытии (продаже, списании, частичной ли_квидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», а недоамортизированная часть основных средств — со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или кредита счетов по учету денежных средств (50 Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.), или кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в случае, если средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков. Зaтраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств и нематериальным активам, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

2. Учет производственных запасов

Основными документами по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Учет материальных запасов в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

• в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям № В-2, утвержденной приказом № 64н, при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Бухгалтерский учет материальных запасов позволяет осуществлять контроль:

• за их наличием;

• за их сохранностью;

• за их эффективным использованием;

• за их правильным документальным оформлением.

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», учитываются на счете 10 «Материалы».

Учет материалов рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало отчетного периода) на их количество.

Оценка производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости продукции (работ, услуг) и количества остатка на начало месяца и поступивших.запасов в течение данного месяца.

В случае возврата из эксплуатации инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и их оприходования на склад по остаточной стоимости (по цене возможного использования) осуществляется запись по ту счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам, основным средствам (нематериальным активам).

Учет готовой продукции и товаров. Поступление товаров в организацию может осуществляться:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответствии с действующим законодательством;

• путем внесения их в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

• путем их получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Операции по поступлению, хранению и реализации товаром оформляются унифицированными формами первичных документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, или формами, самостоятельно разработанными организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и закрепленными в ее учетной политике

Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии, уполномоченными на то руководителем организации. В условиях малого предприятия приемка может осуществляться непосредственно кладовщиком или материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика товаров или организации перевозчика. На фактическое количество поступивших товаров составляется акт о приемке товаров (ф. ТОРГ-1) или иной документ о поступлении товаров по форме, самостоятельно разработанном организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

При наличии расхождений между документами поставщика по ассортименту, количеству и качеству приемку товаров приостанавливают и в обязательном порядке вызывают представителя поставщика или грузоотправителя. При невозможности участия представителя поставщика вместо него может быть приглашен компетентный представитель незаинтересованной организации.

Если поступают отечественные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, в четырех экземплярах составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. ТОРГ-2).

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов соответственно на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», ведется на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с их дальнейшим списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 41 «Товары» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счета 20 «Основное производство» насчет 90 «Продажи».

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

3. Учет денежных средств и фин. вложений

Для учета наличных и безналичных денежных средств Типовыми рекомендациями предусмотрены счета 50и 51.

Основными документами, регулирующими учет денежных средств организации, являются:

• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18;

• Положение о правилах организации наличного денежного Обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П;

• Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П;

• Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Учет денежных средств в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журналах-ордерах № 1 (касса), № 2 (расчетные и валютные счета) и ведомостях № 1 (касса), № 2 (расчетные и валютные счета) — при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в ведомости учета денежных средств и фондов № В-4, утвержденной приказом № 64н, — при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1 (утвержденной приказом № 64н, — при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН.

При применении журнально-ордерных форм счетоводства и упрощенной формы бухгалтерского учета следует иметь в виду, что на каждую кассу, расчетный и валютный счет открывается отдельный регистр бухгалтерского учета (журнал-ордер и ведомость). При небольшом количестве операций с денежными средствами организациям, применяющим упрощенную форму бухгалтерского учета, разрешено вести одну ведомость № В-4 сразу на кассу, расчетный и валютный счет, выделив для каждого из них достаточно строк для отражения всего количества операций за отчетный триод.

Организациям, применяющим УСН, следует иметь в виду, что в Книге учета доходов и расходов могут отражаться не все операции по кассе или банковским счетам организации

Операции по кассе отражаются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации

При учете денежных средств организациям необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. Операции по продаже продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг за наличный расчет должны осуществляться с применением ККТ.

2. При соблюдении лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (100 000 руб. по одной сделке) необходимо учитывать, что договор является одной из форм сделок (ГК РФ, ст. 154). Указанный лимит действует в рамках одного договора вне зависимости от сроков его действия, порядка и сроков внесения денежных средств и т. п.

3. Лимит расчетов наличными денежными средствами не распространяется на расчетные операции между организацией и индивидуальным предпринимателем, так как последний ни является юридическим лицом.

В целом расхождений между упрощенной и общепринятой формой бух. учета нет.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые вложения». На этом счете малое предприятие обобщает необходимую информацию о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется малым предприятием по видам финансовых вложений и объектам, возможности получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

4. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты на производство- это затраты организаций, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции позволяет:

• определить фактический объем изготовленной продукции (работ, услуг);

• исчислить фактическую себестоимость изготовленной продукции (калькулирование себестоимости).

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета организации учет затрат может вестись:

• в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 12, 15 — при применении Единой журнально-ордерной формы, утверждены: письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960: №63;

• в журнале-ордере № 5 — при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в ведомости учета затрат на производство № В-3 -при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденной приказом № 64н;

• в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказ: МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», учитываются на счете 20 «Основное производство».

Затраты на производство у субъектов малого предпринимательства учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита разных счетов в зависимости от характера расхода. В конце месяца бухгалтерия определяет фактические производственные затраты, приходящиеся на готовую продукцию, и списывает их:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство».

На конец месяца по счету 20 «Основное производство» может иметь место остаток, который отражает величину незавершенного производства.

Бухгалтерам малых предприятий целесообразно организовывать аналитический учет затрат на производство в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по учету и калькулированию.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно - постоянных расходов малое предприятие списывает общехозяйственные (накладные) расходы ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (paбот, услуг).

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств в случае их проведения собственными силам и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом в состав общехозяйственных (накладных) расходов

Вопросы для самопроверки

1.На каком счете на малых предприятиях ведется учет нематериальных активов?

2.Что означает запись Дт 01 Кт 08?

3.Что входит в состав материально-производственных запасов на малых предприятиях?

4.На каком счете, на малом предприятии ведется учет материально-производственных запасов?

5.Назовите методы начисления амортизации по основным средствам.

6.Составьте корреспонденции счетов по учету готовой продукции.

7.В каких регистрах малые предприятия могут вести учет затрат на производство продукции?

8.Перечислите виды затрат на производство продукции?

9. Каков лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами?

Список литературы

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Приказ Минфина СССР от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению».

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

5. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». (ПБУ 3/2000).

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

8. Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

9. Приказ МФ РФ от 06.05.99 №32-н. «Доходы организации» (ПБУ 9/ 99).

10. Приказ МФ РФ от 06.05.99 №33-н «Расходы организации» (ПБУ 10/ 99).

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.

12. Гетьман В.Г. Финансовый учет. / Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

14. Кислов Д.В. Малые предприятия. Издательский Дом, 2006 - 368c.

15. Шеленков В.Г. Особенности организации учета на малых предприятиях. Учебное пособие/отв. ред. В.Г. Гетьман. – М.: Финансовая академия, 2001.

Щенникова Е.И. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие. - М.: МГИУ, 2007

Дата добавления: 2014-01-05