Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

• Прибыль (убыток) от обычной деятельности – определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль.

• Прибыль (убыток) от прочих операций – определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток; Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль.

• Расходы и доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, – определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. и кредиту счета 99.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 99 и кредиту счетов 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 10 «Материалы» и пр. (либо при дополнительном использовании счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

• Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

• Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Тема 19. Структура и порядок формирования финансового результата

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Счет 90 “Продажи” обобщает информацию о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также предназначен для определения финансового результата по ним.

Счет 91 “Прочие доходы и расходы” предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных).

Счет 99 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Конечный финансовый результат складывается под влиянием:

а). Финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

б). Финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов,

материалов и другого имущества (операционные доходы и расходы);

в). Операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

г). Внереализационных прибылей и убытков;

д). Чрезвычайных доходов и расходов.

По дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Превышение кредитового оборота отражается как сальдо счета в балансе и означает прибыль, превышение дебетового оборота отражается как сальдо счета в балансе и означает убыток.

Т а б л и ц а 8.1

Корреспонденция счетов по определению финансового результата от обычных видов деятельности

	Дебет	Кредит
1. Отгружена продукция покупателю (выставлен счет-фактура) 2.Выделен НДС 3.Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции 4.Списаны коммерческие расходы 6. Определен финансовый результат прибыль убыток	90-3 90-2   90-2   90-9	90-1 68-НДС     90-9

Основную часть операционных доходов составляют:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

-проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование денежных средств организации;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

-поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- курсовые разницы;

-прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Основную часть операционных расходов составляют:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, вытекающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов, товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей займы и кредиты;

-курсовые разницы;

-прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Т а б л и ц а 8.2

Формирование чистой прибыли организации

  Выручка от продаж без НДС, акцизов + Себестоимость продукции, покупная цена реализованных товаров - = Валовая прибыль Коммерческие расходы - Управленческие расходы - = Прибыль (убыток) от обычной деятельности Операционные расходы - Операционные доходы + = Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль - = Прибыль (убыток) Чрезвычайные доходы + Чрезвычайные расходы - = Чистая прибыль  

Тема 20. Учет использования чистой прибыли

Финансовые результаты деятельности организации учитываются на счете 99 “ Прибыли и убытки” в течение года нарастающим итогом с исключения уже использованных сумм прибыли с начала года на платежи налога на прибыль.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами в конце года в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток”), сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами в конце года в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток”).

Т а б л и ц а 8.3

Корреспонденция счетов по учету использования прибыли

	Дебет	Кредит
1.Начислен налог на прибыль 2.Закрытие счета 99 “Прибыли и убытки” в конце года заключительными проводками нераспределенная прибыль непокрытый убыток 3.Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату дивидендов - сотрудникам - сторонним участникам 4.Начислено в резервный капитал

Задания по практикуму “Сквозная задача ”

1.Отразите в “Журнале регистрации хозяйственных операций” чистую прибыль ООО “Заря” (табл.8.3)

Т а б л и ц а 8.3

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Сумма   руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
	Определен финансовый результат от продажи изделия 1   Определен финансовый результат от продажи изделия 2 Начислен налог на прибыль (35%)   Определена нераспределенная прибыль		90-9     90-9

Литература

Нормативная

1. Федеральный закон “ О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. “ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31-н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности- и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ

№ 94н от 31 октября 2000.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Раздел 10. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 21. Учет уставного (складочного) капитала

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество предприятия при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”, сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.

Т а б л и ц а 10.1

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала

	Дебет	Кредит
1. Отражение уставного капитала при регистрации 2. Фактическое поступление вкладов учредителей - на стоимость внесенных в счет вклада материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам -на стоимость внесенных в счет вклада материальных ценностей, относящихся к внеоборотным активам -на сумму денежных средств	10,58,41   01,04,07   50,51

Задания по Практикуму “Сквозная задача”

1. Согласно учредительных документов уставный капитал ООО “Заря” составляет 450000 рублей, проверьте величину уставного капитала, отраженного в балансе ООО “Заря “ на 01.01.200 г (задание 3 к разделу1)
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Литература

Нормативная

1. Федеральный закон “ О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. “ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31-н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности- и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ

№ 94н от 31 октября 2000.

Дата добавления: 2014-01-05