Порядок исчисления налога

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Для отнесения той или иной операции, подлежащей налогообложению НДС, к конкретному налоговому периоду необходимо определить дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по этой операции. В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является или день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке.

Сумма НДС исчисленная и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда равны. Налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы налога суммы налоговых вычетов, рассчитанных на основании положений статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога, которая в расчетных документах (первичных учетных документах, счетах – фактурах, реестрах – чеках, реестров на получение средств с аккредитива) выделяется отдельной строкой. Если товары реализуются без налога на добавленную стоимость, в документах делается соответствующая надпись.

Налоговые льготы. Налоговые льготы по НДС на основании действующего законодательства бывают двух видов.

1) Освобождается от обложения НДС реализация:

Ø медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

Ø медицинских услуг;

Ø услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, предоставляемыми государственными учреждениями;

Ø услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом общего пользования;

Ø ритуальных услуг;

Ø иных товаров согласно НК РФ.

2) Освобождаются от обложения НДС следующие операции:

Ø реализация предметов религиозного назначения;

Ø осуществление банковских операций;

Ø реализация изделий народных промыслов;

Ø оказание услуг по страхованию и др. согласно НК РФ.

Основным условием для получения вышеуказанных льгот является ведение раздельного учета.

Налоговый учет по НДС. Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС, с целью исчисления НДС.

Налоговый учет состоит из трех уровней.

1. Первым уровнем налогового учета по НДС являются первичные документы – счета-фактуры, грузовые таможенные декларации (ГТД), товаро - транспортные накладные (ТТН) и платежные документы по уплате НДС. В этих документах сумма НДС выделяется отдельной строкой и служит основанием к уплате или возмещению;

2. Второй уровень налогового учета по НДС представлен налоговыми регистрами - журналами выданных и полученных счетов-фактур, книгой покупок и книгой продаж. Налоговые регистры служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

3. Третий уровень налогового учета представлен декларацией, которая служит для исчисления НДС. В ней на основании налоговых регистров обобщается информация, рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Документация

Основным документом, подтверждающим право на налоговые вычеты, является счет-фактура. Хотя статья 169 НК явно указывает, что устанавливать дополнительные требования к оформлению счетов-фактур по сравнению с указанными в НК запрещено, тем не менее, правительство своим постановлением № 914 утвердило форму счета-фактуры. Этим же постановлением утверждены формы и порядок ведения книги покупок и книги продаж, а также журналов учета выданных и полученных счетов-фактур.

Бланки:

Ø Счет-фактура;

Ø Книга покупок;

Ø Книга продаж.

Отчетность

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога

НДС уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

КБК Расшифровка кода

1821030100001*000110 реализуемые в РФ

Вместо «*000» в 14-17 разрядах КБК следует указывать:

Ø 1000 - при уплате налогов, сборов, взносов (включая перерасчеты, недоимку и задолженность, в том числе по отмененным налогам, сборам, взносам);

Ø 2000 - пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;

Ø 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующим налогам, сборам, взносам.

Дата добавления: 2014-01-05