Группировки расходов по элементам. Порядок признания доходов и расходов

Расходы, связанные с производством и реализацией текущего месяца, в соответствии группируются по экономическому содержанию, по элементам затрат и подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы признаются в данном отчетном (налоговом) периоде в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.

Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности относятся: проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и т. д. К внереализационным расходам приравниваются убытки, которые понесла организация.

Порядок определения и классификация доходов организации.

Все возникающие доходы организации укрупненно классифицируют на доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг). Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, из которых исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленных покупателю товаров и выделенных в счетах - фактурах. При этом реализацией согласно налоговому законодательству признается передача прав собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами) на возмездной или безвозмездной основе. К реализации приравнивается использование товаров внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Доходы выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

Внереализационные доходы. К ним относятся доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции. Среди них доходы:

Ø от долевого участия в других организациях;

Ø от операций по купле- продаже иностранной валюты;

Ø от штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств;

Ø от передачи имущества в аренду;

Ø безвозмездное получение имущества;

Ø проценты, полученные организацией по договорам займа;

Ø положительные курсовые разницы;

Ø стоимость материалов, полученных от разборки (демонтажа) основных средств;

Ø и другие аналогичные.

В соответствии с частью I Налогового кодекса РФ к внерелизационным доходам относят дополнительную материальную выгоду от сделок между взаимозависимыми лицами.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Некоторые поступившие суммы и имущество не учитываются при определении налоговой базы. Выделяют следующие виды доходов:

Ø имущество, полученное в виде залога и задатка;

Ø имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал;

Ø средства, поступившие комиссионеру;

Ø средства, полученные как целевое финансирование и другие. Следует отметить, что перечень таких доходов является закрытым.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли:

1) при определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы и другие косвенные налоги);

2) доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета;

3) доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет производится по курсу, котируемому Центральным Банком РФ на дату признания дохода;

4) доходы определяются или методом начисления, или кассовым методом. По методу начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При кассовом методе учета доходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав. Кассовый метод разрешен лишь тем организациям, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются следующим образом:

Ø расходы, связанные с производством и реализацией;

Ø внереализационные расходы;

Ø расходы, не формирующие затраты организации.

Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь классифицируются:

Ø на материальные расходы;

Ø расходы на оплату труда;

Ø амортизационные отчисления;

Ø прочие расходы.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья, используемого для обеспечения технологического процесса; приобретение материалов для производства продукции, для упаковки товаров, для проведения испытаний, контроля, содержания и эксплуатации основных средств. К ним относят незавершенное производство, комплектующие изделия, топливо, энергию всех видов, в том числе на отопление зданий. В эту же группу входят оплата работ, выполняемых сторонними организациями, строго производственного характера. К материальным расходам в целях налогообложения относят технологические потери при производстве и транспортировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно- материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления, как в денежной, так и натуральной формах, как штатным сотрудникам, так и выполняющих работы по трудовым соглашениям. В целях налогообложения к расходам на оплату труда относятся в частности:

Ø стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работникам (в соответствии с законодательством) коммунальных услуг, питания, продуктов;

Ø стоимость выдаваемых бесплатно форменной одежды, обмундирования и специальных средств;

Ø денежные компенсации за неиспользованный отпуск и платежи работодателей по договорам обязательного медицинского страхования;

Ø по этой же статье показываются суммы начисленного единого социального налога.

Амортизационные отчисления. Амортизируемое имущество – это основные средства и нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода. Под основными средствами понимается часть имущества организации, используемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, при выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (свыше 12 мес.). Для признания нематериального актива таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход) а также наличие документов, подтверждающих наличие самого нематериального актива. Все амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп, для каждой из которых установлен свой срок полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Исходя из этого срока рассчитывают норму амортизации и сумму амортизационных отчислений, включаемых в расходы каждого конкретного налогового периода по налогу на прибыль. Начисление амортизации для целей налогообложения допускается только двумя методами:

1 - линейным способом, когда норма амортизации рассчитывается по формуле: К = 1/n х 100 %, где n- срок полезного использования объекта основных средств в месяцах;

2 - нелинейным способом, когда амортизация определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, рассчитанной по формуле: К = 2/n х 100 %, где n- срок полезного использования объекта основных средств в месяцах.

Имеются особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, порядок амортизации по нему изменяется и исчисляется следующим образом. Остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Прочие расходы. В первую очередь по этой статье показывают сумму налогов и сборов, а также:

Ø расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, которые принимаются к вычету разово в полном объеме в размере фактических затрат, в том налоговом периоде, когда они были осуществлены;

Ø расходы на научные испытания и опытно- конструкторские разработки. Они включаются в состав материальных затрат после подписания акта сдачи – приемки работ равномерно в течение трех лет;

Ø расходы по страхованию имущества организации. Включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования;

Ø расходы на освоение природных ресурсов. Таковыми признаются собственные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, работы подготовительного характера. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих пяти лет с момента завершения работ.

Кроме этого к прочим относятся:

Ø расходы на командировки;

Ø сертификацию продукции и услуг;

Ø расходы на подготовку и переподготовку кадров;

Ø представительские расходы и другие расходы, перечень которых довольно обширен (до 50 наименований).

Расходы, связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

Ø материальные расходы;

Ø расходы на заработную плату;

Ø амортизационные отчисления.

Остальные расходы относятся к косвенным. Косвенные расходы принимаются к вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором они произведены.

Прямые расходы рассчитываются для промышленных предприятий по формуле:

Пр. = НЗПн.п. + ПРв- Ск/Д

Где Пр. - прямые ра

ПРв - сумма всех прямых расходов, в рублях;

Ск – остатки сырья на конец налогового периода, в рублях;

Д – доля остатков незавершенного производства в сырье. Который показывает, сколько копеек необходимо потратить, чтобы произвести на один рубль готовой продукции. Распределение прямых расходов производится по каждому виду продукции.

Организации могут отражать расходы одним из двух методов:

Ø методом начисления;

Ø кассовым методом.

По методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признается в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. При кассовом методе, расходы признаются после их фактической оплаты. Организации могут использовать кассовый метод, если за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т. е. Не связанные с основной деятельностью. В них включаются затраты по аренде имущества, уплате процентов за пользование кредитами, суммы отрицательных курсовых разниц, расходы на приобретение финансовых инструментов, расходы на формирование резервов по долгам и другие.

Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения. В статье 270 Налогового кодекса РФ приведен обширный список расходов организации, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы. В ним, в частности относятся: выбытие активов в качестве вкладов в уставный капитал, возврат кредитов и займов, безвозмездная передача имущества, отчисления во всевозможные внешние фонды, расходы в виде распределяемого дохода или дивидендов.

Дата добавления: 2014-01-05