Предоставление вычета налоговым органом

СИТУАЦИЯ: Можно ли предоставить физическому лицу стандартный вычет, если отсутствует заявление на вычет или документы, подтверждающие право на него?

Если заявления от физического лица на получение стандартного вычета и документов, подтверждающих право на него, у налогового агента нет, то он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления налогового агента могут оштрафовать по ст. 123 НК РФ, а также начислить пени. Кроме того, налоговому агенту будет предложено удержать недоимку по НДФЛ с физического лица.

Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 N Ф04-7924/2006(28822-А46-27), от 27.07.2006 N Ф04-4697/2006(24695-А46-27)).

Однако в некоторых случаях судьи считают, что если налоговому агенту предъявлены документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычеты, то вычет можно предоставить и без соответствующего заявления (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2006 N А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1).

Если налоговый агент предоставил налогоплательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), за вычетом необходимо обратиться в налоговую инспекцию. Именно налоговые органы по окончании года производят перерасчет доходов с учетом стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Основанием для этого являются декларация по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно. Такое требование отменено Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 5 данного Закона).

Отметим, что в настоящее время и контролирующие органы в своих разъяснениях не упоминают заявление в числе документов, необходимых для получения вычета (см., например, Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359, УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/3/014466@).

Однако в одном Письме, изданном уже после внесения поправок в п. 4 ст. 218 НК РФ, Минфин России указал, что к декларации нужно прилагать заявление (Письмо от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420). На наш взгляд, такая позиция противоречит положениям Налогового кодекса РФ. При этом заметим, что отсутствие заявления не может стать основанием для отказа в вычете.

До внесения указанных изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

Например, у экспедитора организации "Альфа" П.А. Зубова в апреле родился ребенок. Заявление и подтверждающие право на вычет документы он в организацию не подал. Поэтому стандартный вычет на ребенка по месту работы ему не предоставлялся. Однако получить этот вычет П.А. Зубов может по итогам года, представив в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие документы.

ЕСЛИ ВЫЧЕТ ПРЕВЫШАЕТ ДОХОД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

На практике может возникнуть ситуация, когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Такое может произойти, когда, например, в отдельных месяцах налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов.

Например, программист С.С. Степанов является внештатным сотрудником организации "Альфа". Он работает на основе гражданско-правового договора, по условиям которого вознаграждение С.С. Степанову выплачивается по итогам каждого квартала в срок до 10-го числа следующего по окончании квартала месяца. Таким образом, в течение года выплаты дохода С.С. Степанову осуществляются в апреле (по итогам I квартала), в июле (по итогам II квартала), в октябре (по итогам III квартала), в январе следующего года (по итогам IV квартала предыдущего года). Следовательно, в остальные месяцы года С.С. Степанов дохода не получает.

Как же быть в такой ситуации? Следует ли налоговому агенту сумму неиспользованного стандартного налогового вычета накапливать и суммировать нарастающим итогом в течение налогового периода, а затем по мере получения налогоплательщиком дохода предоставлять общую сумму накопленного вычета? Или же стандартный вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом и предоставлять его нужно только в те месяцы, когда есть реальный доход? А если выплата дохода включает в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то вычеты предоставляются за каждый месяц?

По нашему мнению, в таких ситуациях вычеты все же следует суммировать (накапливать). Ведь налогоплательщик имеет право на получение вычета каждый месяц в течение налогового периода (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ). И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой не хватает для применения вычета.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ установил запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой. То есть если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Но в отношении применения вычетов в рамках одного налогового периода (календарного года) такого запрета нет. Тем более что сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ). А если вычеты налогоплательщик заявляет на основании декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ), то и в этом случае налоговый орган будет определять налоговую базу в целом за год (п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).

Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655). Отметим, что ранее чиновники издавали и противоположные разъяснения (Письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41, ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@).

Однозначного мнения по данной проблеме не было и у судов.

К примеру, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.12.2008 N А38-661/2008-4-77 пояснил, что в ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика отсутствует облагаемый НДФЛ доход, вычеты нельзя суммировать нарастающим итогом.

Однако согласно мнению других судей право использовать стандартный вычет не зависит от наличия или отсутствия дохода в конкретном месяце (Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10, от 15.01.2009 N КА-А40/12934-08, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009). Отметим, что законность суммирования вычетов поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09.

Дата добавления: 2014-01-05