Величину резерву сумнівних боргів визначають як добуток суми дебіторської заборгованості за продукцію на коефіцієнт сумнівності

Відображення в обліку операцій за розрахунками з підзвітними особами

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Видано з каси гроші під звіт	372 "Розрахунки з підвітними особами"	30 "Каса"
	Придбання через підзвітних осіб матеріальних цінностей	20 "Виробничі запаси"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Списання сум, використаних на відрядження, на рахунки, з якими було пов'язано відрядження	92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Перераховано гроші підзвітній особі в іншу місцевість	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	31 "Рахунки в банках"
	Внесення в касу невикористаного залишку підзвітних грошей	30 "Каса"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Утримання підзвітних сум із заробітку працівника	66 "Розрахунки з оплати праці"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Суми, виплачені понад установлені норми граничних добових й оплата проїзду без дозволу керівника	949 "Інші витрати операційної діяльності"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
	Придбання через підзвітних осіб необоротних і нематеріальних активів: - які не вимагають монтажу - які вимагають монтажу	10 "Основні засоби", 12 "Немаеріальні активи", 15 "Капітальні інвестиції"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Різниця у способах полягає лише в тому, які суми дебіторської заборгованості беруть участь у розрахунку і як визначають коефіцієнт сумнівності.

Перший спосіб є методом умовного визначення резерву сумнівних боргів. При визначенні величини резерву сумнівних боргів, виходячи із платоспроможності окремих дебіторів, підприємство на дату складання фінансової звітності повинно провести вивчення платоспроможності за кожним дебітором і вивести за ними індивідуальний коефіцієнт сумнівності, за яким потім визначають суму резерву за даною заборгованістю. Підприємство вважають платоспроможним, якщо сума оборотних активів (грошових коштів, дебіторської заборгованості, виробничих запасів) є більшого або дорівнює його зовнішнім зобов'язанням (заборгованості). Про неплатоспроможність підприємства можуть свідчити відсутність грошей на рахунках в банку, наявність непогашеної вчасно кредиторської заборгованості. Сума резервів за кожним дебітором буде становити загальну суму резерву сумнівних боргів за підприємством.

При цьому способі визначення коефіцієнту сумнівності має досить суб'єктивний характер, оскільки платоспроможність будь-якого дебітора можна визначити тільки приблизно, а точно платоспроможність як таку взагалі не вимірюють. Ступінь точності результату залежить від наявності достовірної інформації про дебіторів і від кваліфікації експерта.

За допомогою другого способу розрахунок резерву проводять на підставі класифікації поточної дебіторської заборгованості за термінами її несплати та аналізу її фактичного непогашення за попередні звітні періоди.

Класифікацію дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюють групуванням дебіторської заборгованості за термінами їх непогашення із встановленням коефіцієнту сумнівності для кожної групи. Тобто для створення резерву з допомогою такого методу необхідно проаналізувати заборгованість за покупцями. Логіка цього способу полягає у тому, що чим більше прострочена дебітором оплата за продукцію, тим більші сумніви (за інших рівних умов) є у підприємства щодо оплати цих сум. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає із збільшенням термінів непогашення дебіторської заборгованості.

У П(С)БО 10 зазначено, що коефіцієнт сумнівності встановлює підприємство, виходячи із фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію за попередні звітні періоди.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображають у Звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат (п. 10 П(С)БО 10).

Відповідно до п. 11 П(С)БО 10 виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюють з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списують з активів на інші операційні витрати. Суму відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включають до складу інших операційних доходів.

Згідно з п. 12 П(С)БО 10, поточну дебіторську заборгованість, не пов'язану з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг, що визнана безнадійною, списують з балансу з відображенням витрат у складі інших операційних витрат.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Величину сумнівних боргів на основі платоспроможності окремих дебіторів зви­чайно визначають у разі незначної кількості покупців (замовників) або щодо дебіторської заборгованості, не пов'язаної з реалізацією товарів, робіт, послуг.

Розрахунок величини сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської за­боргованості передбачає групування дебіторської заборгованості за термінами її погашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.

Коефіцієнт сумнівності підприємство встановлює, виходячи з фактич­ної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. При цьому підприємство самостійно визначає групи за термінами непогашення поточ­ної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначають за формулою:

Кс	=	∑Бзн
∑Дзн

де Бзн – безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебі­торської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спо­стереження періоді;

Дзн – дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обрано­му для спостереження періоді.

Коефіцієнт сумнівності звичайно зростає зі збільшенням термінів непогашен­ня дебіторської заборгованості. Величину сумнівних боргів визначають як суму добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сум­нівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.

Дата добавления: 2014-01-05