Облік поточних фінансових інвестицій

Для обліку короткострокових фінансових вкладень призначений активний рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції».

За Д-т 35 відображається придбання поточних фінансових інвестицій (еквівалентів грошових коштів), по К-т – зменшення їх вартості та вибуття.

Рахунок 35 має такі субрахунки:

- 351”Еквіваленти грошових коштів” - обліковуються на рахунку грошових коштів.

- 352”Інші поточні фінансові інвестиції”

Придбання (надходження) фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку записами:

· придбані в обмін на довгострокових вексель: Дт 35 Кт 162

· придбанні в обмін на інші необоротні активи: Дт 35 Кт 18

· придбані за грошові кошти: Дт 35 Кт 30,31

· придбані в обмін в погашення дебіторської заборгованості: Дт 35 Кт 36, 37

· придбанні в обмін на кредитні кошти та за рахунок позик: Дт 35 Кт 60,50,63

· одержані в результаті внеску до статутного капіталу: Дт 35 Кт46.

До поточних фінансових інвестицій відносять еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються не значним ризиком зміни їх вартості. Строк їх погашення не більше 1 року, або доходи нараховуються не більше 1 року.

Окрім відображення фактичних витрат на фінансові вкладення у бухгалтерському обліку відображають різницю між номінальною вартістю цінних паперів і їх продажною ціною, а також нарахування дивідендів або процентів (використання цінних паперів):

А) щомісячно здійснюється донарахування (списання) різниці між номінальною вартістю і вартістю придбання облігацій (інших аналогічних цінних паперів), з таким розрахунком, щоб на час погашення їх вартість дорівнювала номінальній;

· при перевищенні ціни придбання:

Д-т 35 К-т 30,31 – відображається продажна вартість;

Д-т 95 К-т 35 – списання суми перевищення (щомісячно);

· при перевищенні номінальної вартості:

Д-т 35 К-т 30,31

Д-т 35 К-т 73 – доведення купівельної вартості до номінальної.

Б) відображення дивідендів (відсотків):

Д-т 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

К-т 73 “Інші фінансові доходи” – нарахування;

Д-т 30,31 К-т 373 – одержані грошові кошти.

Приклад 1. Купівельна ціна придбаних облігацій 60000 грн. номінальна вартість 50000 грн., річний відсоток – 20%.

№ п/о	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Придбано облігації
2.	Донараховано різницю між купівельною і номінальною вартістю
3.	Нараховано відсотки

Приклад 2. Підприємство придбало облігації на суму 15000 грн. Номінальна вартість 20000 грн. Погашення через рік з виплатою 8%.

№ г/о	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Придбано облігації
2.	Нараховані проценти
3.	Отримано проценти
4.	Погашено облігації
5.	Відображено перевищення номіна­льної вартості над продажною

Реалізація, погашення цінних паперів та інших фінансових вкладень, за винятком вкладів на депозитні рахунки банків, відображаються на рахунку 741”Дохід від реалізації фінансових інвестицій” в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та розрахунків. Одночасно в Д-т 971”Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” списується балансова вартість реалізованих цінних паперів, а також інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

Приклад 3. Реалізовано 10 акцій невласної емісії за ціною 100 грн., номінальна вартість акції 60 грн.

№ п/о	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Відображено дохід від продажу акцій
2.	Списано балансову вартість акцій
3.	Списано дохід на фінансові результати
4.	Списано балансову вартість на фінансовий результат
5.	Визначено фінансовий результат

Вибуття фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку записами:

· погашення фінансових інвестицій грошовими коштами:

Дт 30, 31 Кт 35

· списано балансову вартість реалізованих поточних фінансових інвестицій: Дт 971 К 35

· відображено в складі витрат поточного періоду суми: уцінки фінансових інвестицій та зменшення корисності інвестицій:

Дт 975 Кт 35

· списано на збитки, понесені в результаті надзвичайних подій, вартість фінансових інвестицій: Дт 99 Кт 35.

Аналітичний облік за рахунком 35 ведеться за видами фінансових вкладень та емітентами, як вітчизняними так і закордонними, синтетичний облік ведеться у Журналі 4 (розділ II) і відомості 4.2.

Дата добавления: 2014-01-05