До не обов’язкових утримань відносять

· суми за виконавчими листами, за виконавчими написами нотаріальних органів;

· суми з осіб, що відбувають виправні роботи;

· профспілкові внески;

· одержаний аванс за звітний місяць;

· надлишково виплачені суми за попередній період, виявлені внаслідок проведених перевірок або самоперевірок;

· своєчасно неповернуті підзвітні суми; грошові нарахування (на нестачі товарно-матеріальних цінностей, розкрадення тощо), штрафи та інші відраховування відповідно до чинного законодавства;

· за допущений брак;

· інше.

Згідно Закону України “Про оплату праці”, загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті не повинен перевищувати 20%, а у випадку передбаченому законодавством 50% заробітної плати, що належать до виплати працівникам, проте ці обмеження не відносяться до працівників, які відбувають покарання у вигляді виправних робіт або при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.

Порядок утримання податку на доходи фізичних осіб регламентується Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. №889-IV, який введений в дію з 1 січня 2004 р.

Нарахування податку на доходи з фізичних осіб, його утримання та перерахування до бюджету здійснюють підприємства, установи та організації всіх форм власності та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які проводять виплати доходів.

Платниками податку на доходи з фізичних осіб є громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які мають або не мають постійного проживання в Україні.

Згідно з чинним законодавством розмір внеску на обов'язкове державне страхування на випадок безробіття (в тому числі і внеску до Пенсійного фонду) зменшує сукупний оподаткований дохід працівника, у результаті чого відбувається збільшення суми чистого доходу, який отримується найманим працівником.

Підприємства, установи, організації всіх форм власності, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в банку коштів для виплати заробітної плати зобов'язані перерахувати до бюджету суми нарахованого і утриманого податку на доходи з фізичних осіб за попередній місяць. Перерахування податку оформляється платіжним дорученням.

Не всі доходи громадян включаються до сукупного оподатковуваного доходу. Основні види доходів, що не включаються до складу загальн1го місячного (річного) оподатковуваного доходу відображено в таблиці 1.1.

Суми виплат, які не включаються до складу сукупного оподаткування доходу громадян, не враховуються при визначенні бази оподаткування податками і зборами, які нараховуються на фонд оплати праці відповідно до законодавства.

Для певних категорій громадян сукупний оподатковуваний дохід зменшується на суму податкової соціальної пільги. Максимальний розмір зарплати, до якої може бути застосована соціальна пільга на 01.01.2009р. - грн. (місячний прожитковий мінімум (грн.) помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 грн.). Найчастіше до них відносять соціальне незахищених громадян. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб” встановлює пільги для таких платників податку.

Таблиця 1.1.

Основні пільги щодо податку (доходи, що не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу)

Вид «пільгових» доходів	Норма Закону
До ЗМ(Р)ОД не включаються:
1. Страхові виплати (п.п. 4.3-1)	Сума страхових виплат, одержуваних платником податку і фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом, за винятком виплат, пов'язаних із тимчасовою втратою працездатності. Примітка, на наш погляд, виняток стосується тільки суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, виплачуваної при настанні таких страхових випадків: 1) тимчасової непрацездатності в результаті захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві; 2) необхідності догляду за хворою дитиною; 3) необхідності догляду за хворим членом сім'ї; 4) догляду за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом віком до 16 років у разі хвороби матері чи іншої особи, яка наглядає за цією дитиною; 5) карантину, накладеного органами санітарно-епідеміологічної служби; 6) тимчасового переведення застрахованої особи згідно з медичним висновком на більш легку, нижчеоплачувану роботу; 7) протезування з поміщенням до стаціонару протезно-ортопедичного підприємства; 8) санаторно-курортного лікування. Сума допомоги по вагітності та пологах, допомоги по догляду за дитиною до і досягнення нею трирічного віку не повинні обкладатися податком з доходів.
2. Виплати «чорнобиль­цям» (п.п. 4.3.4)	Сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому в результаті Чорнобильської катастрофи, в порядку та сумах, визначених законом
3. Гарантійні заміни (п.п. 4.3.12)	Вартість товарів, що надходять платнику податку як гарантійна заміна, в порядку, встановленому законом, а також грошова компенсація вартості таких товарів, надана платнику податку в разі їх повернення продавцю чи особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного терміну, але не вище ціни придбання таких товарів. Примітка. Очевидно, якщо при поверненні товару неналежної якості у випадку зміни його ціни покупцю виплачується сума коштів, що перевищує суму, яку він сплатив при купівлі, різницю слід оподатковувати
4. Спецодяг (п.п. 4.3.14)	Вартість безкоштовного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, отриманих у тимчасове користування платником податку, який перебуває у відносинах трудового найму з працедавцем, котрий надає таке майно, згідно з переліком і граничними термінами їх використання, щороку встановлюваними Кабінетом Міністрів України шляхом прийняття відповідної постанови
5. Дивіденди (п.п. 4.3.17)	Дивіденди, що нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, який нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування ніяк не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, і внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів
6. Навчання (п.п. 4.3.20)	Сума, сплачена працедавцем на користь навчальних закладів у рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку — найманої особи за профілем діяльності або загальними виробничими потребами такого працедавця, але не вище розміру суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (на сьогодні — 570грн.) із розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої найманої особи
7. Допомога на поховання (п.п. 4.3.21)	Кошти або вартість майна (послуг), що надається як допомога на поховання платника податку: а) будь-якою фізичною особою або благодійною організацією; б) працедавцем такого померлого платника податку, за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) в розмірі, що не перевищує подвійного розміру суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (на сьогодні ~ 570 грн.) Сума перевищення над такою сумою, за її наявності, підлягає остаточ­ному оподаткуванню при її виплаті за ставкою 13 % (15 %)
8. Путівки (п.п. 4.3.24)	Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безкоштовно або зі знижкою (в розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку — члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування
9. Вторси-ровина (п.п. 4.3.31)	Сума, одержувана платником податку за здану (продану) ним вторинну сировину та побутові відходи, за винятком брухту чорних або кольорових металів

Таблиця 1.2

Дата добавления: 2014-01-05