Приклад. Облік переоцінки та руху основних засобів

Облік переоцінки та руху основних засобів

Підприємство може здійснювати переоцінку основних засобів. Частота проведення переоцінки залежить від коливань справедливої (реальної) вартості основних засобів. Подальша переоцінка об'єкту є необхідною, якщо його справедлива вартість суттєво відрізняється від балансової вартості.

У разі переоцінки об'єкту основних засобів здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт. Переоцінка груп основних засобів, однакових за призначенням і способом використання, повинна проводитись на одну і ту ж саму або близькі дати, але в межах однієї групи всі об'єкти повинні переоцінюватись на одну дату.

При переоцінці основних засобів накопичена амортизація повинна бути скоригована. Це пов'язано з тим, що в результаті переоцінки балансова вартість доводиться до справедливої вартості з врахуванням ступеню зношуваності об'єкту на дату переоцінки.

Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних засобів визначається як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкту, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Розглянемо кілька прикладів, які ілюструють облік переоцінки основних засобів.

Первісна вартість обладнання - 800 тис грн., сума його зносу на дату першої переоцінки - 200 тис грн.

У результаті експертної оцінки встановлено, що справедлива вартість експертної оцінки на дату переоцінки дорівнює 900 тис грн.

При застосуванні пропорційної переоцінки первісної вартості та зносу основних засобів первісна вартість та знос основних засобів в результаті переоцінки зростають пропорційно збільшенню чистої балансової вартості, тобто у 1,5 рази (900 тис.: 600 тис).

Зробивши перерахунок первісної вартості та зносу, отримаємо:

Показник	До переоцінки	Після переоцінки
Первісна вартість
Знос
Чиста балансова вартість

Приклад

Первісна вартість споруди 400 тис. грн., а сума її зносу на дату переоцінки дорівнює 100 тис грн.

Після переоцінки чиста балансова вартість споруди знизилась до 210 тис. грн., тобто в 0,7 рази (210 тис.: 300 тис). При цьому вартість споруди зменшилась на 120 тис. грн. (400 тис. - 0,7 х 400 тис.), а сума зносу на 30 тис. грн. (100 тис. - 0,7x100 тис).

В бухгалтерському обліку слід зробити наступні записи:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Зменшено первісну вартість основних засобів на суму уцінки	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	10 "Основні засоби"
	Зменшено нарахований знос основних засобів на суму уцінки	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"

Нижче наведено основні бухгалтерські проводки щодо проведення переоцінки основних засобів.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
На дату проведення першої переоцінки
	Відображено збільшення первісної вартості автомобіля на суму переоцінки балансової вартості та амортизації	105 "Транспортні засоби"	423 "Дооцінка активів"
	Відображено дооцінку накопиченої амортизації	423 "Дооцінка активів"	131 "Знос основних засобів"
На дату проведення другої переоцінки
	Відображено зменшення додаткового капіталу на суму уцінки балансової вартості	423 "Дооцінка активів"	105 "Транспортні засоби"
	Відображено уцінку амортизації	131 "Знос основних засобів"	105 "Транспортні засоби"
На дату проведення третьої переоцінки
	Відображено збільшення первісної вартості об'єкту на суму переоцінки балансової вартості та амортизації	105 "Транспортні засоби"	423 "Дооцінка активів"
	Відображено дооцінку накопиченої амортизації	423 "Дооцінка активів"	131 "Знос основних засобів"
Уцінка основних засобів
	Відображено результати першої уцінки основних засобів	131 "Знос основних засобів" 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	10 "Основні засоби"
	Відображено результати уцінки основних засобів, раніше дооцінених	131 "Знос основних засобів" 423 "Дооцінка активів" 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	10 "Основні засоби"
	Відображено результати дооцінки основних засобів, раніше уцінених	10 "Основні засоби"	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

Продовження таблиці

	Відображено втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінених за первісною вартістю	975 "Уцінка не оборот­них активів і фінансових інвестицій"	131 "Знос основних засобів"
	Відображено втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінка яких є переоціненою вартістю	975 "Уцінка не оборотних активів і фінансових інвестицій", 131"Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
	Відображено дооцінку вартості об'єктів основних засобів, що проведена після зникнення причин попереднього зменшення корисності об'єкта основних засобів: а) по об'єктах, які до зменшення корисності були оцінені за первісною вартістю б) по об'єктах, які до зменшення корисності були оцінені за переоціненою вартістю	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" 10 "Основні засоби" 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"	131 "Знос основних засобів" 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" 131 "Знос основних засобів"

Основні засоби можуть надходити на підприємство як внески засновників до статутного фонду або безоплатно від інших підприємств. При цьому надходження основних засобів оформлюється наступними бухгалтерськими проводками.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
Внески до статутного фонду ОЗ
	Відображено внесок до статутного фонду	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
	Одержано основні засоби як внесок до статутного фонду	10 "Основні засоби"	46 "Неоплачений капітал"
Безоплатне отримання ОЗ
	Відображено вартість безоплатно отриманих основних засобів	15 "Капітальні інвестиції"	424 "Безоплатно одержані необоротні активи"
	Зараховано до складу основних засобів	10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"

При придбанні підприємством у постачальників основних засобів за плату бухгалтерські проводки будуть наступні.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Відображено вартість основних засобів за договором постачання	15 "Капітальні інвестиції"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"
	Відображено суму ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"
	Відображено суму за консультаційні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів	15 "Капітальні інвестиції"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Відображено суму ГЩВ	641 "Розрахунки за податками"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Відображено відрахування до Пенсійного фонду при придбанні основних засобів (автомобіль)	949 "Інші витрати операційної діяльності"	652 "Розрахунки по пенсійному забезпеченню"
	Зараховано об'єкт до складу основних засобів	10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"

Об'єкт основних засобів може бути придбаний в результаті обміну на інший неподібний об'єкт основних засобів або інший актив. Собівартість такого активу оцінюється за справедливою вартістю отриманого активу, що дорівнює справедливій вартості переданого активу з поправкою на будь-яку суму грошей або грошових еквівалентів, що була передана. При цьому складаються наступні бухгалтерські проводки.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Одержано основні засоби в обмін на готову продукцію	15 "Капітальні інвестиції"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"'
	Зараховано до складу основних засобів	10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"'
	Собівартість відвантаженої готової продукції	90 "Собівартість реалізації"'	26 "Готова продукція"

Крім того, основний засіб може бути обміняний на подібний об'єкт, який використовується при виробництві такої ж продукції та має таку ж справедливу вартість.

У процесі використання основних засобів часто виникають додаткові витрати по покращанню стану об'єкту, що призводять до продовження строку корисної служби та (або) до підвищення продуктивності об'єкта основних засобів, дозволяють отримувати додаткові економічні вигоди протягом більше одного звітного періоду. Такі витрати включаються до балансової вартості основних засобів. Якщо зазначені витрати не відповідають переліченим вимогам, вони повинні бути визнані поточними витратами за період, в якому вони були понесені.

Наступні витрати по утриманню основних засобів в обліку відображаються наступним чином:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображено затрати по реконструкції, модернізації, модифікації, забудові, до-обладнанню об'єктів основних засобів	15 "Капітальні інвестиції"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"
	Відображено суму ПДВ	644 "Податковий кредит"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"
	Зараховано затрати після завершення реконструкції на збільшення первісної вартості основних засобів	10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"
	Витрати на обслуговування та ремонт, які здійснені для забезпечення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання:	23 "Виробництво" або 91 "Загальновиробничі витрати"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 23 "Виробництво" тощо
а) основних засобів виробничого призначення
б) основних засобів, що забезпечують збут продукції	93 "Витрати на збут"
в) основних засобів загальногосподар­ського призначення	92 "Адмініст­ративні витрати"
г) основних засобів, що використо­вуються для виконання досліджень та розробок	941 "Витрати на дослідження та розробки"
д) основних засобів житлово-комунального господарства і об'єктів соціально-культурного призначення	949 "Інші витрати операційної діяльності"

Основні засоби списуються з балансу підприємства у разі їх вибуття, або коли активи перестають відповідати критеріям визнання активу.

У разі, коли об'єкт основних засобів вибуває з експлуатації та зберігається для продажу, його відображають у балансі в складі оборотних активів за нижчою з двох оцінок - за балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

Фінансовий результат від списання основних засобів розраховують як різницю між балансовою вартістю об'єкта та очікуваною чистою сумою надходження від його продажу або ліквідації.

Прибуток або збиток від вибуття основних засобів відображають у Звіті про фінансові результати у складі інших доходів або витрат звичайної діяльності. Проте, якщо причиною списання основних засобів була надзвичайна подія (аварія, пожежа тощо), відповідну суму прибутку або збитку відображають як фінансовий результат від надзвичайних подій.

Реалізація, ліквідація, безоплатна передача та передача основних засобів як внесок до статутного фонду іншого підприємства оформляється наступними бухгалтерськими проводками.

№ оп	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
Реалізація основних засобів
	Відображено дохід від реалізації основних засобів	31 "Рахунки в банках" або 37 "Розрахунки з різними дебіторами"	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
	Списано знос реалізованих основних засобів	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
	Відображено залишкову вартість реалізованих основних засобів	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	10 "Основні засоби"
	Списано витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	31"Рахунки в банках" та інші рахунки
	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ (у випадку реалі-зації виробничих основних засобів)	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"	64 "Розрахунки за податками і платежами"
	Відображено фінансовий результат від реалізації основних засобів	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" 793 "Результат іншої звичайної діяльності"	793 "Результат від звичайної діяльності" 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
Ліквідація основних засобів
	Списано знос ліквідованих основних засобів	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
	Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів	976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби"
	Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією основних засобів	976 "Списання необоротних активів"	66 "Розрахунки з оплати праці" та інші рахунки
	Відображено доходи від ліквідації основних засобів	20 "Виробничі запаси" або інші рахунки	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ	976 "Списання необоротних активів"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
	Відображено фінансовий результат від ліквідації основних засобів	976 "Списання необоротних активів" 793 "Результат іншої звичайної діяльності"	793 "Результат іншої звичайної діяльності" 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
Безоплатна передача основних засобів
	Списано знос переданих основних засобів	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
	Відображено залишкову вартість переданих основних засобів	976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби"
	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ	976 "Списання необоротних активів"	64'Розрахунки за податками й платежами"
Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства
	Відображено знос переданих основних засобів	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
	Відображено залишкову вартість переданих основних засобів	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	10 "Основні засоби"
	Відображено різницю між залиш-ковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестицій	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

Дата добавления: 2014-01-05