Тема 8. Облік запасів

Зміст лекції.

1. Визнання і класифікація запасів.

2. Оцінка запасів в бухгалтерському обліку.

3. Методи оцінки вибуття запасів.

4. Синтетичний і аналітичний облік браку у виробництві.

5. Синтетичний і аналітичний облік напівфабрикатів і МШП.

6. Відображення запасів у фінансовій звітності і їх переоцінка.

7. Порядок інвентаризації запасів.

1. Згідно з П(С)БО 9 «Запаси» запаси –

Запаси визнаються активами, якщо існує ймовірність, що підприємство отримає у майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням і їх вартість може бути достовірно оцінена.

Підприємство повинне відображати придбання і продаж запасів у час передачі відповідного права власності.

Класифікація запасів:

· Власні запаси обліковуються

1. Виробничі запаси –

2. Тварини на вирощуванні і відгодівлі –

3. Незавершене виробництво –

4. Готова продукція –

5. Товари –

· Запаси, які не є власністю підприємства, обліковуються

1. Матеріали, прийняті для переробки –

2. Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні –

3. Товари на комісії –

2. Згідно з П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств» справедлива вартість запасів – сума, за якою здійснюється обмін активу, або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими сторонами.

Подібні запаси – запаси, призначення яких співпадає і які мають однакову справедливу вартість.

Оцінка запасів при зарахуванні на ББ.

Спосіб придбання запасів	Оцінка первісної вартості
Внесення до зареєстрованого капіталу
Придбання за грошові кошти
Виготовлення власними силами
Обмін на подібні запаси
Обмін на неподібні запаси
Одержання безоплатно

ТЗВ включаються безпосередньо до собівартості придбаних запасів, але якщо це неможливо, то згідно з П(С)БО 9 підприємство може відображати ТЗВ з доставки запасів на окремому субрахунку рахунків обліку запасів –

Відображення операцій по обліку запасів.

№	Зміст	Дебет	Кредит
1.	Внесення запасів до зареєстрованого капіталу
2.	Отримання запасів безоплатно
3.	Отримання запасів від постачальника
4.	Визначення ТЗВ при отриманні запасів
5.	Визначення собівартості запасів при реалізації
6.	Використання запасів на підприємстві

Синтетичний облік

Аналітичний облік – за МВО, місцями зберігання і місцями витрат.

3. Згідно з П(С)БО 9, оцінка запасів при їх відпуску у виробництво, продажі і іншому вибутті, здійснюється за визначеними методами.

Ідентифікована собівартість – за яку ціну куплено, за таку і списано у виробництво, на склад готової продукції чи в реалізацію.

·

В чисельнику формули проставляються значення в грошовому вимірі, у знаменнику ці ж значення – в фізичних одиницях.

ФІФО (first-in, first-out method – FIFO) – запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили: запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

ЛІФО (last-in, first-out method – LIFO) – запаси використовуються у послідовності, що є протилежною їх надходженню: запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж), оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження запасів.

Нормативні затрати – застосування норм витрат на одиницю продукції, які встановлені з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Нормативна калькуляція – визначення собівартості одиниці продукції (робіт, послуг) за статтями витрат у грошовому вимірі на основі діючих (поточних) норм витрат матеріалів, заробітної плати тощо.

Ціна продажі заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього % торговельної націнки товарів:

1. Собівартість реал. товарів за п. = продажна вартість реал. товарів – торг. націнка на реал. товари.

2. Торг. націнка на реал. товари = продаж. вартість реал. товарів х сер. % торг. націнки.

3. Сер. % торг. націнки = с-до торг. націнок на п. п. + торг. націнки у продаж. вартості одерж. у п. товарів

продаж. вартість с-до товарів на п.п. + продаж. вартість одерж. у п. товарів

4. Брак у виробництві –

Класифікація залежно від місця виявлення:

· Внутрішній брак –

· Зовнішній брак –

Класифікація залежно від характеру відхилень від нормативів:

· Виправний брак –

· Остаточний брак –

Для обліку і узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві призначений

Синтетичний облік

Аналітичний облік – за видами виробництва.

5. Напівфабрикати –

Для підприємств, у яких напівфабрикати, крім використання у виробництві, реалізуються на сторону як готова продукція, призначений

Для підприємств, на яких напівфабрикати власного виробництва використовуються тільки для власних виробничих потреб, призначений

Для обліку купівельних напівфабрикатів призначений

Згідно з П(С)БО 9 «Запаси» МШП –

МШП визнаються активами, якщо існує ймовірність, що підприємство одержить у майбутньому економічну вигоду від їх використання і їх вартість може бути достовірно визначена.

Для обліку МШП призначений

У Наказі про облікову політику підприємства встановлюється вартісна межа для розміщення ОЗ і МШП.

Для обліку МШП, строк використання яких > ніж 1 рік (спец. інструменти і пристрої), і обліковуються в складі ОЗ як інші необоротні матеріальні активи призначений

Згідно з П(С)БО 9 «Запаси» первісна вартість МШП у процесі їх оприбуткування визначається аналогічно до виробничих запасів.

Синтетичний облік

Аналітичний облік – за видами МШП і напівфабрикатів.

6. Запаси відображаються в БО і ФЗ за найменшою з двох оцінок: первісною або чистою вартістю реалізації.

Чиста вартість реалізації запасів –

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату ББ їх ціна знизилася або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду. Чиста вартість реалізації по кожній од. запасів = очікувана ціна продажу – очікувані витрати на завершення виробництва і збут.

Відображення операцій по обліку уцінки і дооцінки запасів.

№	Зміст	Дебет	Кредит
1.	Сума уцінки запасів до чистої вартості реалізації
2.	Сума дооцінки запасів

7. Інвентаризація запасів – перелік, перерахування, зважування, перемірювання в натурі запасів, що знаходяться в місцях зберігання і зіставлення наявності з даними БО.

Взаємний залік лишків і нестач унаслідок пересортування може бути допущений тільки щодо МЦ одного і того самого найменування і в кількості за умови, що лишки і нестачі утворилися за один і той самий період, що підлягав перевірці, і в тієї самої МВО.

Відображення операцій по обліку інвентаризації запасів.

№	Зміст	Дебет	Кредит
Облік відображення надлишків МЦ
1.	Оприбуткування надлишків МЦ на основі акту інвентаризації
2.	Визначення фінансового результату на основі бух. довідки
Облік відображення нестачі в межах норм природного збитку МЦ
1.	Визначення нестачі МЦ на основі акту інвентаризації і акту списання
2.	Списання витрат на фінансовий результат на основі бух. довідки
Облік відображення нестачі понад норм природного збитку МЦ, у випадку коли винна особа не встановлена
1.	Визначення нестачі МЦ на основі акту інвентаризації
2.	Зарахування суми нестачі на забалансовий рахунок на основі акту інвентаризації
3.	Списання витрат на фінансовий результат на основі бух. довідки
4.	Списання із забалансового рахунку суми нестачі по закінченню строку позивної давнини на основі бух. довідки
Облік відображення нестачі понад норм природного збитку МЦ, у випадку коли винна особа встановлена і компенсує нестачу
1.	Визначення нестачі МЦ на основі акту інвентаризації
2.	Зарахування суми нестачі на забалансовий рахунок на основі акту інвентаризації
3.	Списання витрат на фінансовий результат на основі бух. довідки
4.	Нарахування суми, яка підлягає відшкодуванню винною особою по Порядку №116 на основі рішення суду, згоди робітника, рішення інвентаризаційної комісії
5.	Нарахування суми відшкодування до бюджету на основі бух. довідки
6.	Списання доходу на фінансовий результат на основі бух. довідки
7.	Отримання суми відшкодування збитку від винною особи на основі ПКО, виписки банку, розрахунково-платіжної відомості, накладної
8.	Списання із забалансового рахунку суми нестачі на основі бух. довідки
9.	Перерахування до бюджету частки суми відшкодування на основі платіжного доручення

Тема 9. Облік витрат виробництва і готової продукції.

Зміст лекції.

1. Синтетичний і аналітичний облік прямих виробничих витрат.

2. Синтетичний і аналітичний облік загальновиробничих витрат.

3. Синтетичний і аналітичний облік готової продукції.

4. Синтетичний і аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва і товарів.

1. Згідно з П(С)БО 16 «Витрати» витрати виробництва –

Для узагальнення інформації про прямі витрати на виробництво, призначений

Виробнича собівартість згідно з П(С)БО 16 «Витрати» =

Незавершене виробництво –

Обсяг незавершеного виробництва на кінець місяця визначається за допомогою інвентаризації або розрахунку:

Якщо на підприємстві відсутнє незавершене виробництво, то всі витрати за місяць = собівартості готової продукції. Якщо на підприємстві в процесі виробництва, крім основної продукції одержують і побічну, то вона оцінюється за справедливою вартістю і на цю суму зменшується собівартість основної продукції.

Синтетичний облік

2. Склад загальновиробничих витрат (далі ЗВВ):

Для групування ЗВВ за кожним підрозділом підприємства призначений

Характеристика ЗВВ.

Види ЗВВ	Визначення	База розподілу
Змінні ЗВВ	Змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу виробництва, повністю відносять на собівартість продукції:	Години праці, зарплата, прямі витрати виходячи з фактичної потужності звітного періоду
Постійні ЗВВ	Залишаються незмінними при зміні обсягу виробництва, поділяються на витрати, які відносять на собівартість продукції: і на собівартість реалізованої продукції:	Кількість продукції, зарплата працівників, безпосередньо зайнятих на виробництві продукції

Згідно з П(С)БО 16 «Витрати» постійні ЗВВ від­носяться до складу виробничої собівартості продукції в частині, що відповідає нормальній потужності – тобто очікуваного середнього об­сягу діяльності, який може бути досягнуто за умов звичайної діяльності підприємства протягом кіль­кох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

Фактична потужність за звітний період може відрізнятися від нормальної у біль­ший і в менший бік. У зв'язку з цим для вста­новлення величини постійних ЗВВ, що підлягають віднесенню до складу виробничої собівартості продукції звітного періоду, слід запланувати нор­матив постійних ЗВВ на одиницю бази розподілу. Для цього виходячи з оціночних показників установлюється величи­на постійних ЗВВ при нормальній потужності і визначається база розподілу зазначених витрат також при нормальній потужності підприємства.

Норматив постійних ЗВВ на од. бази розподілу =

Загальна сума розподілених постійних ЗВВ звітного періоду =

Виробничу собівартість формують лише змінні і розподілені постійні ЗВВ, а нерозподілені ЗВВ підлягають списанню на витрати звітного періоду, в якому вони виникли.

Синтетичний облік

3. Готова продукція (далі ГП) –

ГП з виробництва передають на склад на підставі накладних, які виписують у 2 примірниках. На підставі накладної начальник складу заповнює картку складського обліку, в якій робить запис про оприбуткування і разом з матеріальним звітом передає до бухгалтерії, де відповідно до П(С)БО 9, облік ведуть за найменуванням (однорідною групою). Записи у картці складського обліку роблять на підставі кожного прибуткового чи видаткового документа: після запису підбивають підсумок за операціями і виводять залишок. У бухгалтерії ведуть книгу залишку ГП. У ББ залишки ГП відображатимуться за фактичною виробничою собівартістю.

Для обліку наявності і руху ГП призначений

Синтетичний облік

Аналітичний облік – за видами, МВО, масою, кількістю, собівартістю, оптовими цінами.

Реалізована продукція –

Собівартість реалізованої продукції =

Не включають до собівартості реалізованої продукції адміністративні витрати, витрати на збут і інші операційні витрати.

Для обліку і узагальнення інформації про собівартість реалізованої ГП, товарів, робіт, послуг, призначений

Синтетичний облік

При реалізації ГП підприємство повинно укласти угоду з покупцем і реалізація відбувається на підставі довіреності. Довіреність, незалежно від строку її дії, залишається у постачальника при першому відпуску МЦ. У разі відпуску МЦ частинами на кожний частковий відпуск складається накладна (акт приймання-здачі, товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура).

Відповідно до ЗУ «Про ПДВ», постачальник ГП зобов'язаний виписати податкову накладну, в якій слід зазначити: ціну продажу одиниці продукції без урахування ПДВ, суму ПДВ, загальну суму товару з ПДВ. Податкова накладна дає право покупцеві, зареєстрованому як платник ПДВ, включити до податкового кредиту суму витрат зі сплати ПДВ постачальнику при придбанні продукції.

4. Для обліку зерна, картоплі, овочів, кормів призначений

Аналітичний облік продукції с/г виробництва – за видами, сортами, масою, вартістю.

Для обліку товарів призначений

Синтетичний облік

Аналітичні дані про операції з товарами і торговою націнкою ведеться у розділі IV Ж-О 5 «Товари».

Аналітичний облік – за найменуванням, якістю, кількістю, вартістю, за МВО.

Дата добавления: 2014-01-05