Л. 6 налог на доходы физических лиц

НДФЛ является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов и регулируется НК РФ, является обязательным на всей территории РФ.

Бюджетные организации являются налоговыми агентами по НДФЛ, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка составляет для НКО 13%. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы, учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или при возникновении права, на распоряжение такими доходами.

К доходам, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1. оплата за него организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественные прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказаны услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3. оплата труда в натуральной форме.

НК РФ определяет перечень доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения:

- стипендии учащихся, аспирантов, ординаторов, докторантов высших учебных заведений или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений начального профессионального или среднего профессионального образования, Президентские стипендии;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, полученные физическими лицами от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ существуют следующие виды налоговых вычетов:

- Стандартные налоговые вычеты, которые устанавливаются для разных категорий граждан в размере 3000 руб., 1000 руб., 500 руб., 400 руб., за каждый месяц налогового периода.

Такие вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и соответствующих документов. Если налогоплательщик получает доходы сразу в нескольких НКО, то стандартные налоговые вычеты ему предоставляются только в одной из них, по его выбору.

- Социальные налоговые вычеты, предоставляются на основе письменного заявления и копий документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при подаче налогоплательщиком налоговой декларации.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, то налогоплательщик самостоятельно определяет, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

- Имущественные налоговые вычеты – они предоставляются на основании письменного заявления и соответствующих документов, подтверждающих право на использование таких вычетов.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также в сумме, на погашение процентов по целевым займам, может быть предоставлен вычет, до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Также важное значение для НКО имеют профессиональные налоговые вычеты, так как они стимулируют деятельности физических лиц, связанную с созданием, исполнением или иным использованием произведений наук, литературы и искусства, с разработкой открытий, изобретений, что способствует эффективному развитию НКО.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля. Также при исчислении суммы налога необходимо учитывать, что если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохода, то налоговая база считается равной нулю. Исчисление суммы налога производиться без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, удержание налога осуществляется при выплате дохода.

НКО обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно их доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Кроме того, ряд НКО выступают налоговыми агентами и удерживают налог с прочих доходов физических лиц не являющейся заработной платой, но подлежащих налогообложению у источника выплат. Так, негосударственные пенсионные фонды выступают в качестве налоговых агентов, исчисляя из доходов физических лиц по заключенным с ними договорами негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования сумму НДФЛ и перечисляя ее в бюджет. Коллегия адвокатов, не являясь работодателем по отношению к адвокатам, выступает их налоговым агентом по доходам, полученным адвокатами в связи с ведением адвокатской деятельности, поэтому НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов.

НКО несут ответственность за правильность исчисления и своевременное перечисление налога в бюджет. Они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается в соответствии с налоговым законодательством.

Дата добавления: 2014-01-05