Методы начисления амортизации основных средств

1) прямолинейный – стоимость объекта основных средств равномерно списывается на протяжении срока его эксплуатации.

Годовая сумма амортизации = (Первоначальна стоимость – Ликвидационная стоимость) / Срок использования объекта;

2) уменьшение остаточной стоимости - годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость основных средств * Годовая норма амортизации

Годовая норма амортизации = (1 - ⁿ√ (Ликвидационная стоимость / Первоначальная стоимость)) * 100%

n - количество лет полезного использования объекта

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости - годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно срока полезного использования объекта и удваивается.

Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость основных средств * Годовая норма амортизации * 2

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивный - годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой и кумулятивного коэффициента.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

Годовая сумма амортизации = Кумулятивный коэффициент * (Первоначальна стоимость – Ликвидационная стоимость)

Кумулятивный коэффициент = Количество лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств / сумма числа лет полезного использования

5) производственный - месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Месячная сумма амортизации = Фактический месячный объем продукции (работ, услуг) * Производственная ставка амортизации

Производственная ставка амортизации = (Первоначальна стоимость – Ликвидационная стоимость) / Общий объем продукции (работ, услуг)

Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15 начисляется методами: прямолинейным, производственным.

Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой и остальных 50% амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для целей составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Учет амортизации ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем установлено Налоговым кодексом и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем установлено Налоговым кодексом.

Амортизация основных средств производится до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации в соответствии с каждой группе основных средств.

Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости, которая состоит из: суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов); регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением / получением прав на объект основных средств; суммы ввозной пошлины; суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются налогоплательщику); расходы на страхование рисков доставки основных средств; расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств; финансовые затраты, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета; другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.

Сумма расходов, которая связана с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшения были осуществлены.

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Ки = [I (а-1) - 10]: 100,

где I (а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

Увеличение стоимости объектов основных средств, которая амортизируется, осуществляется на конец года (дату) по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.

Дата добавления: 2014-01-05