Влияние хозяйственных операций на валюту баланса. Типы хозяйственных изменений

Содержание бухгалтерского баланса. Классификация имущества и источников их образования в зависимости от структуры баланса

Понятие и классификация бухгалтерского баланса

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Термин «баланс» происходит от лат. слова «bis» и «lanx», которые в связке можно перевести как двойная часть, т.е. символ равновесия, равенства, «чаша весов».

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской отчетности, в которой обобщена информация о финансовом положении организации, зафиксированная на определенную дату в денежном выражении.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Сущность бухгалтерского баланса заключается в том, что с одной стороны он является бухгалтерским балансом, а с другой стороны – это одна из форм периодической и годовой отчетности.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, сгруппированных в виде двухсторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств с одной стороны и источников их формирования с другой стороны, в денежной оценке на отчетную дату[1].

Бухгалтерский баланс должен отвечать интересам и требованиям различных пользователей. В связи с этим различают следующие виды бухгалтерских балансов (табл. 12).

В разрезе теорий	По времени составления	По признаку источника составления	По объему информации	По полноте отражения информации
Статистические Динамические	Вступительные Текущие Начальные и заключительные Промежуточные Санируемые Ликвидационные Разделительные Объединительные	Инвентарный Книжный Генеральный	Единичные Сводные (или консолидированные)	Баланс – брутто (в т.ч. регулирующие статьи) Баланс – нетто

Рис. 12 Классификация бухгалтерских балансов

При рассмотрении бухгалтерских балансов рассмотрим классификацию по времени их составления и по объему информации.

Вступительные балансы составляются в момент организации предприятия, и с него начинается ведение бухгалтерского учета.

Текущие балансы составляются в соответствии с принципами учетного периода периодически в течении всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Санируемые балансы составляются в случае принятия решения о ликвидации предприятия, находящиеся на пороге банкротства.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно в течении периода ликвидации. В случае ликвидации предприятия имущество отражается в балансе не по балансовой стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий.

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Особое внимание следует уделить разновидности балансов на единичные и сводные (консолидированные) балансы.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы это объединение балансов по специальным правилам балансов организаций, юридически самостоятельных, но составляющих взаимосвязанную в экономическом и финансовом отношении единую группу.

В российском учете применяется горизонтальная форма баланса, где группировка сведений принятого представлять в форме таблицы. В левой части таблицы располагают сведения о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию, и называется актив, правая часть таблицы содержит сведения об источниках образования имущества и называется пассив предприятия.

Основными элементами бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка), которая соответствует показателю, характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования.

Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I раздел – «Внеоборотные активы»;

II раздел – «Оборотные активы»;

III раздел – «Капитал и резервы»;

IV раздел – «Долгосрочные обязательства»;

V раздел – «Краткосрочные обязательства».

Актив баланса делится на два раздела (рис. 13).

Рис. 13. Структура актива бухгалтерского баланса

Наименование разделов	Группа статей	Статьи
I. Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
Патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
Здания, машины, оборудования и др. основные средства
Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Долгосрочные финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Прочие финансовые вложения
Итого по разделу 1
II. Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Налоги на добавленную стоимость
Дебиторская задолженности	Покупатели и заказчики
Векселя полученные
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Денежные средства	Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
Итого по разделу 2
Баланс

Имущество, представленное в активе баланса классифицируется по составу и размещению.

Актив баланса показывает вероятное получение организацией экономической выгоды в будущем и ее стоимость.

Под внеоборотными активами понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и т.д. и отличительным критерием отнесения активов к внеоборотным являются срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении периода, превышающего 12 месяцев. Основные средства от других активов тем, что не меняют своей натурально-вещественной формы, постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на произведенный продукт.

Нематериальные активы – это права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, торговые марки и т.д. Нематериальные активы не имеет материально-вещественной формы, используются в хозяйственной деятельности длительное время и приносят доход.

Вложения во внеоборотные активы – это обобщающее понятие, характеризующие вложения организации во внеоборотные активы – основные средства, материальные ценности, нематериальные активы и др. Другими словами это совокупность затрат, связанных с новым строительством, приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты.

Финансовые вложения – это стоимость имеющихся в распоряжении предприятия ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Капитальные вложения и финансовые вложения называются инвестициями предприятия.

Оборотные активы – это активы, которые участвуют в процессе производства один раз, меняют свою натурально-вещественную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Материально - производственные запасы – это часть имущества, применяемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи или используемые для управленческих нужд.

Готовая продукция – это активы, предназначенные для продажи, считающиеся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, сданная на склад, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора продажи.

Товары – это активы (ценности) организации, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Денежные средства – это сумма наличных и безналичных денежных средств, хранящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах.

Дебиторская задолженность – это задолженность юридических и физических лиц, сроком погашения до и свыше 12 месяцев предприятию.

Краткосрочные финансовые вложения – это краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) финансовые вложения предприятия в доходные активы других предприятий, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др.

Расходы будущих периодов – это текущие активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем. В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам.

Пассивы предприятия делятся на три раздела (рис. 14).

Рис. 14. Структура пассива баланса

Наименование разделов	Группа статей	Статьи
III. Капитал и резервы	Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - вычитается
Итого по разделу 3
IV. Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства
Итого по разделу 4
V. Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и платежей

Имущество, представленные в пассиве, классифицируются по источникам их образования.

Любая статья пассива дает характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть актива создана, для какой цели предназначены и их величина.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» имеет другое название «собственный капитал» и показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Добавочный капитал – это капитал, образуемый за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода.

Резервный капитал – это капитал, создающийся за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяется уставом или учредительными документами.

Резервный капитал состоит из:

- резервов, образованных в соответствии с законодательством, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. К ним относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств; покрытие иных непредвиденных расходов и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.

- фонды специального назначения, перечень которых регулируется исключительно учредительными документами и принятой учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы, формируемые организацией за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), оставшаяся после уплаты налога на прибыль, направленная на накопление имущества организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота.

Целевое финансирование и поступления – это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» и пятый раздел «Краткосрочные обязательства» представляют собой заемный капитал.

Заемный капитал – это часть привлеченных организацией финансовых ресурсов третьих лиц, который включает в себя кредиты банка, заемные средства небанковских организаций, кредиторская задолженность.

Кредиты и займы в бухгалтерском учете различают краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Кредиторская задолженность – это обязательства организации в установленный срок возвратить их владельцам или третьим лицам полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент.

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Между активом и пассивом существует взаимосвязь, т.е. статьи актива должны находиться напротив статей пассива, которые выступают источниками образования активов. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта.

Таким образом, активов не может быть больше чем источников, за счет которых они образованы, т.е. пассивов. Должно соблюдаться равенство между левой и правой стороной баланса.

Отсюда основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

АКТИВ = КАПИТАЛ+ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ПАССИВ

т.е. АКТИВ = ПАССИВ.

В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события, рассматриваемые как хозяйственные операции. Они оказывают постоянное влияние на валюту баланса.

Возникающие в процессе деятельности хозяйственные операции не нарушают равенства итогов активы и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса, могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, т.е. затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе – в активе или обе в пассиве.

Существует 4 типа изменений относительно валюты баланса:

1. Активный.

2. Пассивный.

3. Активно-пассивный тип изменения в сторону увеличения.

4. Активно – пассивный тип изменения в сторону уменьшения.

Активный тип изменения. Операции I типа (активные) изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только активы баланса. При этом на одну и ту же сумму одна и та же статья актива уменьшается, а вторая увеличивается. Общий итог актива не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом предприятия. Равенство баланса сохраняется.

Пример 1. Из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги для выплаты заработной платы сотрудникам в сумме 30 тыс.рублей.

Данная операция затрагивает две статьи баланса «Касса» и «Расчетный счет», которые находятся во втором разделе актива баланса. Выполнение этой операции означает, что по статье «Касса» средства увеличились на 30 тыс. рублей, а по статье «Расчетный счет» средства уменьшились на 30 тыс.рублей, следовательно, произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Если обозначить: А – актив баланса; П – пассив баланса; хо₁ – сумма хозяйственной операции; 1,2,3,4 – цифровые индексы соответствующего типа операции, то данный тип изменений будет представлен уравнением:

А + хо₁-хо₁ = П, т.е. А + 30000 – 30000 = П;

А = П.

Пассивный тип изменения. Операции II типа (пассивные) изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. Одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог пассива баланса при этом не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса.

Пример 2. Удержан за октябрь налог на доходы физических лиц из заработной платы персонала фирмы в сумме 12 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает две статьи пассива баланса «Задолженность перед персоналом предприятия» и «Задолженность перед бюджетом» (IV раздел баланса). Выполнение этой операции означает, что по статье «Задолженность перед персоналом по оплате труда предприятия» денежные средства уменьшились на 12 тыс. руб., а «Задолженность перед бюджетом» увеличилась на 12 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств внутри пассива и в целом валюта баланса не изменилась.

Данный тип изменения будет представлен уравнением:

А = П + хо₂ – хо₂,

т.е. А = П + 12000 – 12000;

А = П.

Активно-пассивный тип изменения в сторону увеличения. Операции III типа изменяют одновременно величину имущества и источник его формирования в сторону увеличения, т.е. все изменения происходят в активе и пассиве баланса. В результате на равную величину увеличивается итог актива и пассива баланса и равенство в балансе между активом и пассивом не нарушается.

Пример 3. По счет - фактуре №5 от 20.02.06 получены от поставщика – завода «Квант» материалы на сумму 10 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает 2 статьи актива и пассива балансового отчета: «Материалы» и «Расчеты с поставщиками». Статья «Материалы» увеличилась на 10 тыс. рублей и статья «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также увеличилась на 10 тыс. рублей (увеличилась задолженность поставщику, т.к. счет еще не оплачен). Валюта баланса по активу и пассиву увеличилась на 10 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств как в активе, так и в пассиве баланса и в целом валюта баланса увеличилась.

Данный тип изменения будет представлен уравнением:

А + хо₃ = П + хо₃,

т.е. А + 10000 = П + 10000,

А = П.

Активно – пассивный тип изменения в сторону уменьшения. В IV типе изменения происходят в активе и пассиве баланса. Уменьшается одна статья актива и на ту же сумму уменьшается статья пассива баланса. В результате на одинаковую величину уменьшается итог актива и пассива баланса и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример 4. Согласно платежному поручению № 10 от 04.07.06 перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога на доходы физических лиц с персонала фирмы в сумме 8 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает две статьи актива и пассива баланса: «Задолженность перед бюджетом» и «Расчетные счета». Обе статьи уменьшаются на 8 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств как в активе, так и в пассиве баланса и в целом валюта баланса уменьшилась.

Данный тип изменения будет представлен уравнением:

А – хо₄ = П – хо₄;

т.е. А – 8000 = П – 8000;

А = П.

Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственных операций сохраняется, при этом после каждой хозяйственной операции в балансе затрагивается 2 статьи. Также итоги валюты актива и пассива баланса изменяются лишь в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно актив и пассив баланса.

Лекция 3. Бухгалтерские счета и двойная запись (3 часа)

1. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

2. Двойная запись, ее сущность и значение.

3. Счета аналитического и синтетического учета.

4. Классификация счетов бухгалтерского учета.

5. План счетов бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-05