Порядок формирования финансовых результатов

Понятие и классификация доходов и расходов

Тема 12. Учет финансовых результатов. (16 лекция)

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – это часть собственного капитала организации, образованную в результате переоценки основных средств (в сторону увеличения их стоимости), а также в результате получения эмиссионного дохода при реализации акций акционерного общества по цене, превышающей номинальную стоимость.

При формировании добавочного капитала в учете делаются следующие записи:

1. при переоценке объектов основных средств: Дт 01 Кт 83.

2. при получении эмиссионного дохода как разница между рублевой оценкой и вкладами в уставный капитал, выраженной в инвалюте: Дт 75.1 Кт 83

3. при отражении отрицательной разницы, связанной сформированием уставного капитала Дт 91.2 Кт 75.1.

Средства добавочного капитала могут использоваться:

- на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки: Дт 83 Кт 01;

- на увеличение нераспределенной прибыли при списании сумм дооценки по выбывшим основным средствам: Дт 83 Кт 84.

- на увеличение уставного капитала: Дт 83 Кт 80.

- при распределении сумм добавочного капитала между учредителями: Дт 83 Кт 75.

1. Понятие и классификация доходов и расходов.

2. Порядок формирования финансовых результатов.

3. Учет нераспределенной прибыли.

Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех доходов и расходов за отчетный период. Превышение доходов на расходами означает прирост – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток.

Принятие к бухгалтерскому учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету:

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06 марта 1000 г. №32н;

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06 марта 1999 г. №33н;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета: 90,91,99.

Порядок формирования финансовых результатов можно представить следующим рис. 37:

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов организации по обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

При этом делаются следующие записи:

1. Признана выручка от реализации продукции, работ, услуг: Дт 62 Кт 90.1

2. Отражена себестоимость реализованной продукции, работ, услуг Дт 90.2 Кт 41,43,20

3. Начислен НДС от реализации: Дт 90.3 Кт 68 «НДС».

4. Для учета сумм акцизов, включенных в цену продаваемой продукции: Дт 90.4 Кт 68.

5. Отражена сумма таможенных пошлин: Дт 90.5 Кт 44,76.

6. Отражено сальдо прибылей и убытков от обычных видов деятельности:

Дт 90.9(99) Кт 99 (90.9).

По окончанию каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам с 90.2 по 90.8 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Эта сумма записывается заключительными оборотами отчетного месяца на счет 99. Так 90.9 сальдо не имеет на конец месяца.

Однако все субсчета 90 счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которых накапливается, начиная с января отчетного года. В конце года все субсчета закрываются: Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2,90.3,90.4,90.5, 90.6, 90.7, 90.8.

В результате этих записей по состоянию на 01 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Счет 91 «Прочие доход и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации.

К счету 91 открываются субсчета:

91.1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признающих прочими доходами;

91.2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:

Виды прочих доходов и расходов	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Доходы	поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации		91.1
	поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности		91.1
	поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)		91.1
	прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)		91.1
	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров		91.1
	активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения		91.1
	поступления в возмещение причиненных организации убытков		91.1
	прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	20,76	91.1
	суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60,76,62	91.1
	курсовые разницы	52,62,71, 50	91.1
Расходы	расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации	91.2
	расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	91.2	05,20,23
	расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	91.2
	расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции	91.2	01,10,76
	проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91.2	66,67
	расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91.2	51,76
	отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности	91.2	14,63,59
	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91.2
	суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	91.2	62,76,60
	курсовые разницы	91.2	52,71,62,50

Аналогичным образом, что и по счету 90, счет 91 не имеет сальдо на конец года и субсчета закрываются только в конце года внутренними записями: Дт 91.2 Кт 91.1, Дт 91.9 Кт 99 и Дт 99 Кт 91.9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

- прибыли или убытка от обычных видов деятельности: Дт 90.9 (99) Кт 99 (90.9).

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дт 91.9 (99) Кт 99 (91.9).

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дт 99 Кт 68.

На предприятии рассчитываются следующие показатели прибыли:

- балансовая прибыль – основной финансовый показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявляемый как кредитовое сальдо по кредиту счета 99;

- налогооблагаемая прибыль – прибыль до налогообложения или бухгалтерская прибыль;

(определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, включаемым при расчете основного налога на прибыль);

- чистая нераспределенная прибыль – налогооблагаемая прибыль за вычетом самого налога на прибыль.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря проводкой: Дт 99 Кт 84.

Использование чистой прибыли может быть по следующим направлениям:

- на выплату дивидендов учредителям – собственникам в соответствии с учредительным договором: Дт 84 Кт 70.

- на выплату прибыли учредителям, не работающим на предприятии – Дт 84 Кт 75.

- отчисления в резервный капитал: Дт 84 Кт 82.

Суммы чистого убытка отчетного года списываются заключительными оборотами декабря проводкой: Дт 84 Кт 99.

Отражение операций по покрытию убытка:

1) покрытие убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дт 84 «Нераспределенной прибыли прошлых лет» Кт 84 «Убыток отчетного года».

2) Покрытие убытка отчетного года за счет резервного капитала:

Дт 82 Кт 84 «Убыток отчетного года».

3) Погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников:

Дт 75 Кт 84 «Убыток отчетного года».

Дата добавления: 2014-01-05