Основные аспекты составления и представления финансовой отчетности

Российская система финансового учета должна быть приведена в соответствие с международными стандартами. Для этого в настоящее время реализуются Программа реформи­рования финансового учета в соответствии с международными стан­дартами финансовой отчетности. В международной практике тре­буется раскрытие информации не только о текущих обязательствах по налогу на прибыль, но и об отложенных налоговых обязательствах и активах, влекущих изменение налоговых отчислений в будущих периодах. Иными словами, если ранее отражалась только текущая составляющая расхода по налогу на прибыль, то теперь ПБУ 18/02 требует отражать также будущую (отложенную) составляющую дан­ного расхода.

В условиях, когда суммы начисленных налогов являются важней­шим из факторов, предопределяющих решения руководства и соб­ственников организации, отражение в финансовой отчетности лишь суммы налога к уплате по итогам отчетного (налогового) периода порождает ряд проблем:

1) невозможно получить информацию о причинах отклонения бухгалтерской прибыли от налоговой;

2) бухгалтерская отчетность, сформированная по указанному принципу, не позволяет определить сумму предполагаемых расходов на уплату налога на прибыль в будущих периодах.

Пользователь финансовой отчетности, прежде всего, нуждается в балансе, так как именно баланс позволяет определить рост капи­тала организации в целом. Счет прибылей и убытков необходим для ведения двойной записи. Источниками роста чистых активов, поми­мо собственно финансовых результатов, могут выступать увеличе­ние капитала организации и рост стоимости ее имущества. Поэтому понятие прибылей заменяется понятием совокупного дохода (com­prehensive income), представляющего изменение стоимости чистых активов.

Еще одним важным отличием современных тенденций развития финансовой отчетности является постепенное вытеснение истори­ческой стоимости, или себестоимости, оценками по справедливой стоимости. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не позволяла историческая оценка - отражать неоплаченные или неполученные активы - решается путем их оценки по справедли­вой стоимости. Согласно МСФО по справедливой стоимости следу­ет оценивать вложения в доходную недвижимость, биологические активы (животные и растения), большинство финансовых инстру­ментов.

Справедливая стоимость вытесняет исторические оценки (себе­стоимость) также из тех статей, для которых обязательность спра­ведливой стоимости пока не введена: переоцененные основные средства; товары, имеющие биржевую стоимость; дебиторская за­долженность.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточ­ная для приобретения актива или исполнения обязательства при со­вершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Поскольку активы отождествляются с ресурсами, последние при­обретают характер балансовых статей, то есть измеряются на фикси­рованный момент времени - балансовую дату - и в соответствии с общими принципами балансовых оценок.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты опера­ций и других событий, объединяя их в большие категории в соответ­ствии с их экономическими характеристиками. Данные категории называются элементами финансовой отчетности.

Выделяются пять элементов финансовой отчетности, а именно:

1)активы;

2)обязательства;

3)капитал;

4)доходы;

5) расходы (пункт 47 Принципов МСФО).

Элементами, связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о при­былях и убытках, являются доходы и расходы.

Современный этап развития международных финансовых рын­ков требует максимальной прозрачности и сопоставимости финан­совых отчетов предприятий, которые приходят на рынок в целях привлечения дополнительных инвестиций.

Основные реквизиты, которые должны быть указаны в финансо­вой отчетности:

1) наименование составляющей части (например, Бухгалтерский баланс);

2) отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, Отчет о прибылях и убытках за 2003 г.);

3) полное наименование организации (в соответствии с учреди­тельными документами, зарегистрированными в установленном по­рядке);

4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), при­своенный налоговым органом в установленном порядке;

5) вид деятельности, который признается основным в соответ­ствии с требованиями нормативных документов Госкомстата Рос­сии;

6) организационно-правовая форма (форма собственности) ­указываются организационно-правовая форма согласно Классифи­катору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собствен­ности (ОКФС);

7) единица измерения (формат представления числовых показа­телей: тыс. руб., млн. руб.);

8) адрес (полный почтовый адрес организации);

9) дата утверждения (установленная дата для годовой бухгал­терской отчетности, для промежуточной отчетности этот реквизит не заполняется);

10) дата отправки (принятия) - дата почтового отправления бух­галтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принад­лежности.

К информации, содержащейся в финансовой отчетности, предъ­являют определенные требования.

1. Достоверность и полнота. Финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых ре­зультатах ее деятельности. Достоверная и полная финансовая отчет­ность - отчетность, сформированная и составленная исходя из пра­вил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если в составленной финансовой отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в финансо­вую отчетность должны быть включены дополнительные показатели и пояснения.

2. Последовательность. Необходимо соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчет­ного года к другому.

3. Нейтральность. При формировании финансовой отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключе­но односторонне удовлетворение интересов одних групп пользова­телей финансовой отчетности перед другими..

4. Сопоставимость. В финансовой отчетности должны содержать­ся данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному году. Если данные несо­поставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

5. Целостность. В финансовую отчетность должны быть включе­ны данные обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

6. Соблюдение отчетного периода. В качестве отчетного периода в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный период совпадает с календарным периодом.

7. Правильность оформления. Необходимо соблюдение формаль­ных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в ва­люте российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.д.).

8. Существенность информации. Финансовая отчетность должна быть ориентирована на ее· важность для заинтересованных пользо­вателей.

Если какие-либо показатели существенны и без них невозмож­на оценка финансового положения организации, то они приводятся в отчетности обособленно. Отдельные показатели приводятся общей суммой, а затем раскрываются в пояснениях.

Первым отчетный год для вновь созданных организаций - период со дня их государственной регистрации по 31 декабря соответствую­щего года, а для организаций, созданных после октября, - по 31 де­кабря следующего года. Квартальная отчетность представляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Чтобы финансовая отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, необходимо соблюдение ряда условий:

1) во-первых, полное отражение за отчетный период всех хозяй­ственных операций и результатов инвентаризации всех производ­ственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

2) во-вторых, полное совпадение данных синтетического и ана­литического учета, показателей отчетов и балансов с данными син­тетического и аналитического учета;

3) в-третьих, осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащим образам оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

4) в-четвертых, правильная оценка статей баланса.

Перед составлением финансовой отчетности очень важно про­вести подготовительную работу, осуществляемую по заранее составленному специальному графику.

Изменения в финансовой отчетности, относящиеся как к теку­щему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнару­жены искажения ее данных.

Исправления ошибок в финансовой отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Ряд показателей, включенных в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), можно представлять в виде самостоятельных форм отчетности или включать в пояснительную записку.

В том случае, если организация принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать па каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то органи­зацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Организация может принять решение о представлении финан­совой отчетности по иным формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтер­ской отчетности, излаженные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Данные представляемой финансовой отчетности должны быть приведены в тысячах руб. без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и прочее, разрешается приводить данные в миллионах руб. без десятичных знаков.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за пе­риод, предшествующий отчетному периоду (с учетом произведенной реорга­низации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс включает в себя числовые показатели в нет­то-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки отдельных статей финансовой отчетности устанавливаются соответствующими положениями па бухгалтерскому учету.

При отступлении от правил, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках. Вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, с которым данные отступления оказали влияние на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В финансовой отчетности организаций часто отражаются собы­тия, произошедшие после отчетной даты. Порядок их отражения определяется ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Аналогич­ным является МСФО №10 «Условные события и события, произо­шедшие после отчетной даты». Событием после отчетной даты счи­тается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел места в период между отчетной датой и датой подписания финансо­вой отчетности за отчетный год.

Дата подписания отчетности не всегда совпадает с датой ее пред­ставления по надлежащим адресам. Лица, подписывающие фи­нансовую отчетность, имеют возможность, поставив в отчетности прошлую дату (что незаконно), исключить из отчетности события, подпадающие под действие ПБУ 7/98. Между отчетной датой и датой подписания проходит некоторое количество времени, обычно от одного да трех месяцев.

К событиям после отчетной даты относят:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятель­ность:

а) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если па состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

б) произведенная после отчетной даты оценка активов, резуль­таты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на от­четную дату;

в) объявление дивидендов дочерними и зависимыми общества­ми за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

г) получение информации о финансовом состоянии и результа­тах деятельности дочернего или зависимого общества (това­рищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное сниже­ние стоимости долгосрочных финансовых вложений органи­зации;

д) обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового состояния на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснованным;

е) продажа производственных запасов после отчетной даты, по­казывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов на отчетную дату был необоснованным;

ж) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бух­галтерском учете или нарушения законодательства при осу­ществлении деятельности организации, которые ведут к иска­жению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

з) получение от страховой организации материалов по уточне­нию размеров страхового возмещения, по которому по состо­янию на отчетную дату велись переговоры;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:

а) принятие решения о реорганизации;

б) реконструкция или планируемая реконструкция;

в) приобретение предприятия как имущественного комплекса;

г) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

д) крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

е) действия органов государственной власти (национализация и др.);

ж) пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная ак­тивов организации;

з) непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют по­сле отчетной даты;

и) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

к) существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты.

Существенное событие после отчетной даты необходимо отраз­ить в финансовой отчетности за отчетный год независимо от по­ложительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователям финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоя­тельно согласно требованиям положений нормативных актов по бух­галтерскому учету.

Последствия события после отчетной даты должны быть отра­жены в финансовой отчетности путем уточнения данных о соот­ветствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. Уточнение показателей - внесение уточняющих бухгалтерских про­водок в базу данных. Раскрытие информации - отражение ее в по­яснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности в максимально произвольном, текстовом виде.

При составлении финансовой отчетности организация должна оценить последствия события после отчетной даты в денежном вы­ражении. для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет, который должен быть обязательно подтвержден.

Данные об активах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в финансовой отчетности с учетом события после от­четной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятель­ность. Или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятель­ность. И тем самым невозможности, применения допущения непре­рывности деятельности предприятия, к деятельности организации или какой-либо существенной ее части. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заклю­чительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой финансовой отчетности в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетно­сти налоговых последствий событий после отчетной даты устанав­ливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. При от­сутствии прямых указаний в налоговом законодательстве никаких налоговых последствий бухгалтерские проводки, связанные с от­ражением в учете событий после отчетной даты или иных событий, иметь не будут.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным периодом, производится сторниро­вочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете пе­риода, следующего за отчетным периодом, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организа­ция ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в от­четном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отра­жаются в финансовой отчетности годовые дивиденды, рекомендо­ванные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный период.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным периодом, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому ба­лансу и к отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его по­следствий в денежном выражении. Если возможность оценить по­следствия события после отчетной даты в денежном выражении от­сутствует, то организация должна указать на это.

Дата добавления: 2014-01-05