Источники финансирования основного капитала. Роль амортизации в воспроизводственном процессе

Экономическое содержание и структура основного, оценка основных средств

Тема 8. Основной капитал организации

Основные фонды организации представляют собой совокупность средств производства, непосредственно участвующих в производственном процессе и перенося­щих свою стоимость на готовую продукцию по частям, в виде амортизационных отчислений.

Основные фонды (в бухгалтерском учете – основные сред­ства) - произведенные активы, подлежащие использованию не­однократно или постоянно в течение длительного периода для про­изводства товаров, оказания услуг; часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продук­ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обыч­ный операционный цикл (если он превышает 12 месяцев).

Для того чтобы данный актив можно было отнести к основным средствам, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования – период, в течение которого ис­пользование объекта основных средств приносит доход организа­ции. Для отдельных групп основных средств срок полезного ис­пользования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использования этого объекта.

Основные фонды – часть национального богатства страны: на начало 2002г. они составляли 72 % стоимости национального богатства России (без учета стоимости земли, недр и лесов).

В зависимости от характера участия основных фон­дов в процессе расширенного воспроизводства они под­разделяются на производственные и непроизводствен­ные основные фонды.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления; в процессе их по­требления они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям, по мере снашивания.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются по­степенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере снашивания.

Основные производственные фонды – часть производственных фондов предприятия, часть хозяйственных ресурсов, составля­ющих активы предприятия (основные фонды – это внеоборотные, нефинансовые активы), которые должны приносить финансовую выгоду в будущем; должны находиться в распоряжении хозяйствен­ного субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; должны быть результаты ранее осуществленных сделок (быть готовыми к использованию в дан­ный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора, контракта). Элементы основ­ных фондов могут находиться у предприятия на праве собственно­сти, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.

Объем, возрастная структура, технико-экономический уровень, состояние элементов основных производственных фондов предпри­ятий и организаций, производящих товары и оказывающих техноло­гические (транспортные, коммуникационные, информационные и другие) услуги, характеризуют производственно-технологический по­тенциал страны, возможности производства продукции, оказания технологических услуг, экспорта товаров и услуг, технико-техноло­гический уровень выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Денежные отношения между субъектами возникают по поводу создания (приобретения) элементов основных фондов, эксплуатации (использования) их, ухода, ремонта. От того, как налажены эти денежные отношения, зависит производительность труда ста­ночников, качество продукции, фондоотдача, рентабельность ос­новных фондов, состояние средств труда.

К элементам основных средств относят: здания, сооружения, ра­бочие силовые машины и оборудование, измерительные и регули­рующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный ин­вентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и про­чие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вло­жения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендо­ванные объекты основных средств; земельные участки, объекты при­родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единица бухгалтерского учета основных средств – инвентарный объект. Им признается объект со всеми приспособлениями и при­надлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленен­ных предметов, представляющий единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов од­ного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс пред­мет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих раз­ный срок полезного использования, каждая такая часть учитывает­ся как самостоятельный инвентарный объект.

Каждый инвентарный объект имеет стоимость. Общий объем основных фондов предприятия – суммарная стоимость всех ин­вентарных объектов.

Основные фонды предприятия распределяются по следующим признакам:

– по отраслям. Если деятельность предприятия охватывает не­сколько отраслей, то основные фонды его распределяются по этим отраслям. Например, мебельный комбинат может продавать свою продукцию в собственном магазине. Тогда основные фонды комбината распределяются по двум отрас­лям: деревообрабатывающая промышленность и торговля;

– формам собственности. Это государственная, частная, обще­ственных организаций, иностранная и др.;

– регионам. Предприятия могут иметь подразделения в различ­ных регионах страны и за ее пределами. Тогда основные фон­ды его подразделяются по этим регионам и странам;

– возрасту. Например, парк технологического оборудования пред­приятия и стоимость его распределяются по объектам в возрасте до 5 лет, 6–10, 11–15, 16–20, более 20 лет. Определяется также возрастная структура зданий, сооружений, транспортных средств и т. д.;

– физическому износу. Например, парк технологического обо­рудования предприятия и стоимость его распределяются по объектам с физическим износом (%): до 10, 11–30, 31–50, 51-70, 71-90,91-100;

– моральному износу. Например, парк технологического оборудо­вания предприятия и его стоимость распределяются по объек­там с моральным износом (%): до 10, 11–20, 21–30 и т. д.;

– техническому уровню. Парк производственного оборудования данного вида по стоимости распределяется по группам: от­сталая техника, рядовая техника, передовая техника. Кроме того, в общем парке оборудования предприятия данного вида выделяется (по количеству и стоимости) оборудование, со­ответствующее лучшим зарубежным образцам (мировым стандартам).

Отметим, что статистический учет оборудования по степени морального износа и по техническому уровню не ведется; та­кое распределение оборудования на предприятии может быть произведено по результатам специального обследования;

– времени использования. Из общего числа станков выделяются станки, используемые в одну смену, в две смены, в три сме­ны. Или элементы основных фондов распределяются по вре­мени их использования в течение года: до 100 ч в год, от 101 до 200 ч, от 201 до 300 ч и т. д.

Как правило, предприятия с высоким физическим износом обо­рудования (свыше 70 %), с высокой долей отсталой техники (более 50 %), с низкой загрузкой оборудования (коэффициент сменности работы оборудования около единицы) находятся в плохом финансовом состоянии.

Основные фонды организации в денежном выраже­нии представляют собой основные средства.

Основные фонды находят отражение в учете по их первоначальной стоимости, т. е. по сумме затрат на их изготовление или приобретение, на транспортировку, монтаж, и других затрат, связанных с вводом в дей­ствие фондов.

Первоначальная стоимость основных фондов (Зи) определяется по формуле:

Зи = Зоб + Зт + Зм,

где Зоб – стоимость приобретенного оборудования;

Зт – затраты по транспортировке материалов и обо­рудования;

Зм – стоимость монтажа или строительных работ.

Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организа­ции на приобретение, сооружение, изготовление элементов основных фондов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К затратам на приобретение, сооружение и изготовление эле­ментов основных фондов относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ос­новных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и дру­гие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобре­тением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным сред­ствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, соору­жение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлени­ем основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с уче­том суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата про­изводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в ино­странной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату приня­тия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредитор­ской задолженности, исчисленной по официальному или иному со­гласованному курсу на дату ее погашения.

Основные фонды, созданные в разное время и оце­ненные по первоначальной стоимости, могут быть не­сопоставимы вследствие различных условий их произ­водства или приобретения. Для устранения искажающе­го влияния ценностного фактора применяют оценку ос­новных фондов по их восстановительной стоимости, т. е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.

Восстановительная стоимость – оценка элементов основных фондов, введенных в действие в предыдущие годы, в современных ценах и условиях воспроизводства. Определяется путем пе­реоценок элементов основных фондов.

В условиях стабильной экономики, стабильных цен на предме­ты и средства труда, высоких темпов технического прогресса, ак­тивной инновационной деятельности восстановительная стоимость элементов основных фондов будет меньше первоначальной.

Если темпы инфляции в инвестиционной сфере высоки, низки темпы технического прогресса, то восстановительная стоимость эле­ментов основных фондов будет больше первоначальной. Чем выше темпы инфляции, тем чаще проводятся переоценки основных фон­дов. Это необходимо для того, чтобы восстановительная стоимость их соответствовала современным условиям воспроизводства, а амор­тизационные отчисления позволяли формировать капитальные вло­жения на замену средств труда.

Предприятиям разрешено самим осуществлять такие переоценки фондов, но не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Решение об этом должно быть зафиксировано в учетной полити­ке предприятия.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере­оценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, от­носится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоцен­ки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные перио­ды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате пере­оценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей убытков в качестве прочего расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пе­реносится с добавочного капитала организации в нераспределен­ную прибыль организации.

Оценка основных фондов по первоначальной и вос­становительной стоимости может быть полной или ос­таточной.

Полная стоимость основных фондов определяется без учета той доли их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленную посредством этих фондов, остаточная стоимость с учетом ее:

Основные фонды подвергаются износу двоякого рода – моральному (экономическому) и физическому (материальному).

Моральный износ основных фондов, соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы.

Первая - износ, определяемый снижением стоимо­сти данных основных фондов вследствие сокращения затрат общественно необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные фонды.

Величина морального износа первой формы (Им1) в процентах к полной первоначальной стоимости объекта (Зп) определяется по формуле:

Им1=(Зп-Зв)*100/Зм,

где Зв – восстановительная стоимость объекта.

Вторая - износ основных фондов вследствие созда­ния новых более производительных и совершенных ма­шин и оборудования. Моральный износ второй формы (Им2) определяется по формуле:

Им2 = Зп - Зп/(Пр • Тп) - Зп1/(Пр • Тп1) • То • Пр1,

где Зп и Зп 1 – первоначальная стоимость соответствен­но старой и новой машины;

Пр и Пр1 – годовая производительность соответ­ственно старой и новой машины, выраженная в коли­честве изделий, изготовленных за год;

Тп и Тп1 – нормативный срок службы соответствен­но старой и новой машины, в годах;

То – остающийся срок службы старой машины, в годах.

В общем виде обе формы морального износа (Им) могут быть определены по формуле:

Им = (Зп - Зв1 • Пр • 100/Пр) / Зп,

где Зв1 – восстановительная стоимость нового объекта, имеющего более высокую производительность, чем ста­рый аналогичного производственного назначения.

Физический износ основных фондов – это утрата ими первоначальной, потребительской стоимости, вви­ду чего они постепенно приходят в негодность и требу­ют замены новыми средствами труда того же рода. Так, здания и сооружения подвергаются постепенному ста­рению, машины и оборудование материальному износу в результате их производственного использования, кор­розии, металла и т. п.

Установление степени физического износа необхо­димо для определения реальной остаточной стоимости, правильного планирования замены старых машин и оборудования новыми.

Коэффициент физического износа (Кизн) может быть определен по формуле:

К изн = 3 изн / Зп,

где Зизн – стоимость износа основных фондов;

Зп – первоначальная стоимость всех или отдельных видов, групп основных фондов.

Первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа (первоначальная остаточная стоимость) равна полной первона­чальной стоимости, уменьшенной на сумму физического износа (сумму амортизационных отчислений на реновацию).

Восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа (восстановительная остаточная стоимость) равна полной восстановительной стоимости, уменьшенной на сумму физического износа (скорректированную сумму амортизационных от­числений на реновацию).

На практике применяются также следующие виды оценки стоимости элементов основных фондов (объектов).

Балансовая стоимость основных фондов представляет собой стоимость всех элементов основных фондов предприятия в сме­шанной оценке: те элементы основных фондов, которые еще не переоценивались, числятся на балансе по первоначальной сто­имости за вычетом износа, те же элементы основных фондов, ко­торые переоценивались – по восстановительной стоимости за вычетом износа.

В рыночной экономике предприятия определяют также рыночную, страховую, залоговую, инвестиционную, экспертную, ликвидационную стоимость элементов основных фондов.

Рыночная стоимость элементов основных фондов – наиболее вероятная цена, по которой данный элемент может быть отчуж­ден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой инфор­мацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо об­стоятельства:

– одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оцен­ки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

– стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

– объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

– цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

– платеж за объекты выражен в денежной форме.

Страховая стоимость определяется по соглашению страхо­вателя и страховщика исходя из рыночной стоимости данного элемента основных фондов. Страховая стоимость замещения – полная стоимость элементов основных фондов, отраженная в страховом полисе. Страховая стоимость с учетом износа (оста­точная страховая стоимость) – это страховая стоимость заме­щения минус начисленный износ.

Залоговая стоимость используется в качестве обеспечения ссуд, кредитов. Она складывается из следующих частей:

– сумма выданного кредита;

– возмещение убытков или неустойки (штрафа, пени) вслед­ствие просрочки исполнения основного обязательства;

– проценты за кредит;

– возмещение судебных и иных расходов, вызванных обраще­нием взыскания на предмет залога;

– возмещение расходов по реализации предмета залога.

Инвестиционная стоимость – оценка объекта с учетом ожида­емого его улучшения в результате предполагаемой модернизации (т. е. с учетом инвестиций в объект).

Экспертная оценка элементов основных фондов – это оценка стоимости тех элементов основных фондов, которые, как правило, не имеют аналогов.

Ликвидационная стоимость элементов основных фондов – цена, по которой они могут быть проданы при ликвидации пред­приятия.

При определении рыночной стоимости элементов основных фон­дов используют сравнительный, затратный и доходный подходы.

Сравнительный подход. Базой для определения рыночной сто­имости объекта служат цены продажи аналогичных объектов. При­меняются следующие методы: прямого сравнения и статистическо­го моделирования цены.

Метод прямого сравнения применяется в случае, если известны близкие аналоги оцениваемого объекта и по ним недавно состоя­лись сделки купли-продажи. Стоимость оцениваемого оборудова­ния (S) определяется по формуле

s = Сан Н К1 Н к2 Н... Кн + -Сдоп,

где Сан – цена объекта-аналога;

К1, К2,...-, Кn – корректирующие коэффициенты, учитывающие отличия значений параметров оцениваемого объекта и аналогов;

Сдоп – цена дополнительных устройств у оцениваемого объекта (прибавляется) или у объекта-аналога (вычитается).

Метод статистического моделирования цены заключается в том, что оцениваемый объект рассматривается как некоторая совокуп­ность однородных объектов, по которым цены известны. Для этой совокупности объектов разрабатывают математическую модель за­висимости цены от одного или нескольких параметров (расчет по удельным ценовым показателям; расчет с помощью корреляцион­ной модели; расчет с помощью экспертных оценок).

Затратный подход. Рыночная стоимость объекта определяется исходя из затрат на его воспроизводство. Применяются следующие методы: удельных затрат на единицу площади или объема, поэле­ментного и сметного расчета.

Доходный подход. Рыночная стоимость объекта определяется суммой тех доходов или выгод, которые получит его владелец в бу­дущем. Чаще всего применяются два универсальных метода: дис­контированных доходов и капитализации.

Метод дисконтированных доходов – это преобразование буду­щих доходов, ожидаемых инвесторами, в текущую стоимость оце­ниваемого объекта:

So = ЧД₁: (1+Е) + ЧД₂ : (1+Е)² + ЧД₃: (1+Е)³ +...,

где So – рыночная стоимость оцениваемого объекта;

ЧД _{1,2, 3...} - чистый доход от эксплуатации оцениваемого объек­та в 1, 2, 3... году;

Е – ставка дисконтирования.

Ставка дисконтирования – нижний предельный уровень до­ходности капитальных вложений:

Е = i + Jинф,

где i – процент по вкладам, депозитам, выплачиваемый наибо­лее надежными банками (в России – Сбербанком);

Jинф – средний прогнозируемый индекс инфляции за рассмат­риваемый период.

Метод капитализации – это определение максимальной цены, которую может уплатить покупатель:

So = ЧД: (i + r),

где ЧД – прогнозируемый средний за год чистый доход от эксплу­атации объекта (с учетом прогнозируемого изменения цен на вы­пускаемую продукцию, сырье, материалы);

i – процент по вкладам, депозитам, выплачиваемый наиболее надежными банками;

r – премия за риск.

Уставный капитал - основной первоначальный источник собственных средств организации. Формирует основной и оборотный капитал, направляемый на приобретение основных средств, нематериальных активов, оборотных средств.

Уставному капиталу присущи три функции:

- стартовая - обеспечивает наличие стартового капитала, составляющего материальную базу последующей деятельности организации;

- гарантийная - уставный капитал определяет минимальный размер имущества, обеспечивающий удовлетворение интересов кредиторов, которые должны знать, в пределах какой суммы могут быть выполнены принятые организацией обязательства;

- структурная - состоит в определении доли каждого собственника в капитале.

Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы организации.

Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Амортизация это процесс перенесения стоимости изношенных основных фондов на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции и в составе выручки от реализации продукции возвращается на расчетный счет организации.

Амортизационные отчисления являются целевым источником финансирования воспроизводства основных средств.

Ещё в конце XIX века итальянский ученый В. Армуцци высказывал свои соображения о порядке начисления амортизации. Им были рассмотрены три варианта:

1. нарастающее погашение, так как вещь в конце срока службы изнашивается быстрее, чем в начале;

2. линейное (равномерное) погашение приемлемо в тех случаях, когда из года в год имеет место одинаковая прибыль;

3. ускоренное погашение, когда в первые годы отчисляется больше, чем в последующие.

В последнем случае амортизация берется с остаточной стоимости предметов. Особо резкой критике В. Армуцци подвергал линейный способ. Аргументами служило то, что имущество не может снашиваться равномерно, прибыль не может быть из года в год одинаковой, после последнего года службы стоимость предмета оказывается равной нулю, что абсурдно, так как предмет ещё может оставаться в эксплуатации и после ликвидации всегда остается определенная стоимость. Кроме того, В. Армуцци обратил внимание на то, что сумма начисленной амортизации остается в распоряжении организации и, следовательно, приносит ему дополнительную прибыль в размере ссудного банковского процента.

До начала 90-х годов управление сферой капитальных вложений и амортизации в нашей стране было целиком в руках государства. Применялись единые (линейные) нормы амортизации на полное восстановление и капитальный ремонт, амортизация начислялась в течение всего срока службы основного средства. Амортизационные отчисления на капитальный ремонт оставались в распоряжении организации, а значительная часть отчислений на реновацию централизовалась министерством и использовалась в соответствии с его планами.

То, что организации не могли сами распоряжаться средствами амортизационного фонда, нарушало воспроизводственный процесс и затрудняло обновление их основных средств на качественно более высоком уровне, поскольку организации могли направить на эти цели лишь часть амортизационного фонда.

Переход к рыночным отношениям повлек изменения и в порядке начисления и использования амортизации. Амортизационные отчисления стали оставаться в распоряжении организаций. С 1991г. были введены новые нормы амортизации на реновацию, отменены нормы амортизации на капитальный ремонт, начисление амортизации разрешено было производить только в течение нормативного срока службы основного средства. В целом же были сохранены линейный характер начисления и пообъектная амортизация.

Однако в условиях инфляции, вызванной либерализацией цен, многие организации оказались в тяжелом финансовом положении и были вынуждены использовать амортизационные отчисления на текущие нужды и пополнение оборотных средств. Разумеется, нецелевое использование амортизационных отчислений отрицательно сказывается на воспроизводстве основного капитала. Организации не могут заменить даже те основные средства, стоимость которых уже возмещена. Некоторыми экономистами предлагается облагать нецелевое использование амортизации налогом на прибыль, однако, на наш взгляд, это нарушило бы право организаций самостоятельно распоряжаться собственными средствами. Обязать их аккумулировать амортизационные отчисления на специальном счете в банке (как ранее "амортизационный фонд"), на наш взгляд, представляется маловозможным, поскольку многие организации и так испытывают недостаток в "живых деньгах", ведь значительная часть выручки продолжает поступать не на расчетный счет, а по взаимозачетам.

С 1998г. срок полезного использования (периода, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации) определяется самой организацией. В бухгалтерском учете начисление амортизации регулируется Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/2001.

В настоящее время согласно ПБУ 6/2001 сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может рассчитываться одним из следующих способов:

линейный способ - применение его обосновано, в случае, если обесценение основного средства в наибольшей степени зависит от срока использования, а доходы, получаемые в результате использования основного средства, остаются практически постоянными в течение всего срока его полезного использования;

способ уменьшаемого остатка (declining balance) - в странах рыночной экономики этот метод считается методом ускоренного начисления износа;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (sum of the year's digits) - также относится к ускоренным, так как в начале срока полезного использования сумма износа максимальна, а к концу срока уменьшается. Эти методы целесообразно применять в случае, если производительность основных средств максимальна в начале срока полезного использования, а к его концу возрастают расходы на ремонт;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -
применим при следующих условиях: объем выпуска продукции в штуках поддается измерению, роль фактора морального износа незначительна, срок полезного использования определяется количеством выработанной при его помощи продукции.

Для исчисления налогооблагаемой прибыли 25 главой НК РФ установлены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (двойного уменьшаемого остатка).

С 01.01.2002 г. для целей налогообложения все амортизируемое имущество делится на 10 групп по сроку полезного использования. Определяют его организации на основании классификации основных средств, устанавливаемой Правительством РФ. По амортизируемому имуществу со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет (группы с 1 по 7-ю) может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам (8-10 группы) только линейный способ.

С 01.01.2009г. при использовании нелинейного метода амортизация начисляется в целом по амортизационной группе. По всему амортизационному имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод и свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике. Исключение - здания, сооружения и передаточные устройства (8-10 группы). С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет. Для обратной ситуации ограничения нет.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) и в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (кроме 1-3 группы).

Ускоренная амортизация представляет собой отсрочку погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли. Однако завышение амортизации эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности организации положителен. Если организация и без того убыточно, нет смысла получать льготу по налогу на прибыль.

В условиях недостатка оборотных средств организации вынуждены использовать амортизационные отчисления на их пополнение, в ущерб долгосрочным интересам развития организации.

Кредиторская задолженность является непланируемым внутренним источником финансовых ресурсов. Структура кредиторской задолженности неоднородна, в её составе кредиторская задолженность поставщикам, кредиторская задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, кредиторская задолженность по оплате труда, задолженность прочим кредиторам.

Кредиторская задолженность поставщикам является своего рода бесплатным кредитом, который предоставляется другими организациями, отдельными лицами. Часть задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако часто кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты расчетных документов, Такая система характерна не только для российской экономики, но и для развитых рыночных систем. Крупные компании могут себе позволить задерживать платежи, получая своего рода бесплатный кредит, в то время как для мелких фирм соблюдение расчетно-платежной дисциплины является вопросом выживания. В западных странах поставщики дают, согласно законодательству от 30 до 90 дней для того, чтобы оплатить счета, только по истечении этого времени задолженность считается просроченной.

Существует временной промежуток между закупками и реальной их оплатой. Задержку платежа называют «растягиванием» кредиторской задолженности. Отсрочки платежа поставщику называют «коммерческим кредитом». В странах рыночной экономики применяется так называемое «спонтанное финансирование», когда размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в котором произведена оплата. Это отражает нормальные отношения доверия и взаимопонимания организаций - участников в рыночной системе. Однако, рассматривая просроченную кредиторскую задолженность как просроченный коммерческий кредит, следует учесть, что в этом случае отсутствует один из главных признаков кредита - добровольность предоставления.

В обороте организации кроме собственных финансовых ресурсов находятся заемные средства, переданные ей во временное пользование на условиях платности и возвратности, основу которых составляют кредиты банков, а также средства других организаций в виде векселей, облигационных займов и др.

В условиях кризиса, падения производства государство должно проводить денежно-кредитную политику, направленную на стимулирование кредита и снижение нормы процента - кредитную экспансию. Доступные "дешевые деньги" позволяют расширить кредитование экономики, оказывают положительное влияние на динамику капитальных вложений, способствуют выведению экономики из кризисного состояния.

Последовательное снижение ставки ЦБ РФ, на которую ориентируется процентная политика кредитных организаций, привело к тому, что организации шире стали использовать заемные средства.

Поскольку банковский кредит нельзя получить без предварительного анализа финансового состояния, изучения вероятности невозврата кредита, обоснованного бизнес-плана удельный вес просроченной задолженности достаточно низок и составляет 5,8% в целом по организациям РФ.

Но для многих организаций банковский кредит продолжает оставаться средством лишь для краткосрочного привлечения недостающих финансовых ресурсов.

На наш взгляд, расширение финансирования инвестиций в основной капитал за счет банковских кредитов будет возможным лишь тогда, когда уровень рентабельности деятельности организации будет не ниже процентной ставки по кредиту. То есть, организация будет в состоянии в течение длительного времени уплачивать проценты за кредит и это не повлечет за собой убыточности организации.

Помимо снижения ставки рефинансирования, одним из путей выхода из сложившейся ситуации, на наш взгляд, является развитие таких форм финансирования как корпоративные облигации, финансовые векселя и лизинг. Распространению облигационных займов мешали особенности их налогообложения - проценты по ним выплачивались за счет чистой прибыли. Однако после введения в действие 25 главы Налогового Кодекса "Налог на прибыль организаций", предусматривающей включение в расходы процентов по долговым обязательствам любого вида, следует ожидать повышения популярности данного источника финансовых ресурсов. Лизинг – это целостная система экономических отношений, которая включает в себя арендные, инвестиционные, кредитные и торговые отношения, складывающиеся в связи передачей активов в пользование одним участником отношений, лизингодателем, на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения другому участнику отношений, лизингополучателю, с возможностью, если это предусмотрено соглашением сторон, выкупа лизингополучателем актива в конце срока лизинга.

Следующий вид источников финансовых ресурсов - бюджетные ассигнования - могут предоставляться как на безвозвратной, так и на возвратной основе. Формы и условия предоставления бюджетных ассигнований организациям установлены Бюджетным Кодексом Российской Федерации.

Согласно Кодексу предоставление бюджетных средств юридическим лицам осуществляется в виде

бюджетных кредитов (средств, предоставляемых на возвратной и возмездной основах);

субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов);

субсидий ( бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);

инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц.

Предоставление бюджетных средств связано с рядом условий. Например, бюджетный кредит юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, предоставляется на основании договора, только при условии предоставления заемщиком высоко ликвидного обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита. Обязательное условие предоставления бюджетного кредита проведение предварительной проверки финансового состояния организации финансовым органом. Уполномоченные органы проводят также проверку целевого использования бюджетного кредита. Бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе. Невозврат или несвоевременный возврат бюджетных кредитов влечет наложение штрафов на руководителей, а также изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, процентов, взыскание пени.

Для унитарных предприятий - получателей бюджетных кредитов, предоставление обеспечения не требуется, но, они также обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование.

Предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается:

из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;

из бюджетов субъектов РФ - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов РФ;

из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления.

Субсидии и субвенции в случаях их нецелевого использования, а также в случаях их неиспользования в установленные сроки подлежат возврату в соответствующий бюджет.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредитов установлены Налоговым кодексом РФ. Инвестиционный налоговый кредиты представляют собой изменение срока уплаты налогов на срок 1-5 лет при выполнении ряда условий.

Инвестиционный налоговый кредит, как явствует из его названия, направлен на поддержание инвестиционной деятельности организации и предоставляется, если организация проводит научно - исследовательские или опытно - конструкторские работы, занимается внедренческой или инновационной деятельностью или выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона.

Исследование важнейшего источника финансовых ресурсов - прибыли - вследствие своего большого значения в деятельности организации рассмотрено нами в отдельной главе.

Дата добавления: 2014-01-06