Осуществление налоговыми органами отдельных процессуальных действий в ходе выездных проверок

Вызов в налоговый орган при проведении проверки

Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо в от­ношении другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Такими лицами
могут быть: покупатели или пользователи товаров (услуг); лица, выполняющие работы по трудовому или гражданско-правовому договору; водители сторонних организаций, выполнявшие транспортировки грузов для проверяемого плательщика (иного обязанного лица); бухгалтеры, менеджеры и другой персонал проверяемого плательщика (иного обязанного лица), работавшие в периоде, за который проводится проверка, и т.д.

Проверяющие вправе требовать письменные объяснения от плательщика (иного обязан­ного лица) или его представителей, других должностных лиц проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного плательщика (иного обязанного лица), о котором это лицо обладает или может обладать необходимой ин­формацией без вызова в налоговый орган.

Целью вызова физического лица является получение от него объяснений, позволяющих проверить факты возможного совершения налоговых и иных нарушений, установить обстоя­тельства, способы, методы совершенных проверяемым плательщиком (иным обязанным ли­цом) нарушений.

Вызываемому физическому лицу заблаговременно направляется письменная повестка, содержащая указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться.

Физическое лицо, в отношении которого проводится проверка, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.

По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса в форме вопросов и от­ветов, в котором отражается изложение фактов, сообщенных физическим лицом. Акт опроса физического лица постранично подписывается проверяющим и опрашиваемым физическим
лицом, которое при подписании акта собственноручно делает запись, свидетельствующую о том, что все изложенные им факты отражены в акте опроса правильно. Также могут быть ист­ребованы письменные объяснения физического лица по интересующим проверяющего фак­там, имеющим отношение к проверяемому плательщику. По просьбе проверяющего физическое лицо может изложить показания собственноручно. В таком случае проверяющий обязан ознакомиться с объяснениями физи­ческого лица и в случае их неполноты задать дополнительные вопросы, на которые требуется получить объяснение.

Акт опроса (полученные объяснения) приобщается только к экземпляру акта проверки, остающемуся в налоговом органе.

Привлечение к проверке экспертов и специалистов.

В целях получения заключения о соблюдении плательщиком законодательства по вопросам (отдельным хозяйственным операциям), выходящим за пределы компетенции налоговых органов, налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке может привлечь эксперта или специалиста, обладающего специальными знаниями по данному вопросу.

Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении проверок, например при:

1. выявлении отклонений в процессе сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связан­ным с ними другим операциям;

2. выявлении отклонений экономических показателей проверяемой организации с органи­зациями аналогичных отраслей;

3. отсутствии в проверяемой организации разработанных в соответствии с законодательст­вом норм расхода сырья и материалов.

Специалисты привлекаются налоговыми органами, в частности в случаях:

1. особенностей ведения бухгалтерского учета проверяемого плательщика (иного обязанно­го лица);

2. назначения налоговым органом проведения инвентаризации;

3. консультации по вопросам технологии производственного процесса;

4. необходимости перевода документов учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) на русский или белорусский язык;

5. перевода запросов налоговых органов налоговым администрациям других стран и (или) иным компетентным организациям других стран для проведения встречных проверок совер­шавшихся проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций;

6. расчета фактических выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;

7. установления соответствия первичных документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица) фактическому содержанию хозяйственных операций.

Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией МНС и органом и (или) организацией, выполняющими экспертизу.

По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, со­ставляется заключение. Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий проверку, для приобщения к акту проверки. С учетом экспертного заключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма сокрытых (заниженных) объектов налогообложения либо указывается об от­сутствии нарушений. К акту проверки прилагаются заключение и все производимые на осно­вании экспертного заключения расчеты, объяснения должностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи действия (бездействие) вовлекли нарушения налогового и иного законодательства.

Оплата за проведение экспертизы или за услуги специалиста осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или за счет средств бюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не будет установлена.

Опечатывание касс, помещений, мест хранения документов и имущества.

Опечатывание кассы, складов, магазинов и иных помещений, мест хранения документов и имущества (далее - опечатывание объектов) имеет своей целью пресечь совершаемые плательщиком(иным обязанным лицом) нарушения налогового и иного законодательства, предотвратить уничтожение документов, связанных с допущенными нарушениями налогового и иного законодательства, сокрытие товарно-материальных ценностей, являющихся
доказательством совершенного правонарушения. Опечатывание объектов осуществляется также в целях обеспечения и проведения инвентаризации, снятия остатков товарно-материа­льных ценностей и денежных средств.

Опечатывание объектов производится в присутствии собственника и (или) плательщика (иного обязанного лица) (их представителей) с отражением данного факта в акте с обязательным указанием:

1. должности и фамилии, имени, отчества проверяющего, произведшего опечатывание помещения;

2. фамилии, имени, отчества собственника и (или) плательщика (иного обязанного лица) (их представителей), присутствовавших при этом;

3. основания для опечатывания;

4. описания способа опечатывания;

5. расписки собственника или плательщика (иного обязанного лица) (их представителей) о принятии под охрану опечатанного помещения и ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения.

О факте опечатывания незамедлительно ставится в известность руководитель налогового органа.

Второй эк­земпляр акта вручается собственнику или плательщику (иному обязанному лицу) (их пред­ставителю).

Изъятие документов.

В тех случаях, когда для проведения проверки недостаточно изъятия копий документов плательщиков (иных обязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

Должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную проверку, выно­сит постановление об изъятии документов. Указанное постановление составляется в двух экземплярах, подлежит утверждению руководителем налогового органа с последующей передачей второго экземпляра лицу,
у которого эти документы были изъяты.

Изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых эти документы изымаются, а в случае их отсутствия - в присутствии понятых.

В первую очередь подлежат изъятию практически невосстанавливаемые и трудно восстанавливаемые документы.

К практически невосстанавливаемым относятся документы, существующие в одном эк­земпляре, либо документы, без которых определить участников совершенных финансово-хо­зяйственных операций не представляется возможным.

К трудно восстанавливаемым относятся первичные документы, которые могут быть вос­становлены путем проведения встречных проверок, проведения опроса физических лиц и тому подобных действий (договоры на выполнение работ или поставок товаров, акты выпол­ненных работ, товарно-транспортные и товарные накладные, платежно-расчетные докумен­ты и т.п.).

Легко восстанавливаемые документы (документы синтетического учета, сводной отчет­ности и другие подобные документы, которые по своему содержанию могут быть восстановле­ны на основе имеющихся документов первичного учета) изымаются в крайних случаях.

Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия документов, прилагаемом к постановлению об изъятии. При изъятии документов проверяющие обязаны предоставить возможность плательщику (иному обязанному лицу) для снятия ксерокопий изымаемых документов, которые должны быть помещены, в дела вместо изъятых оригиналов документов, о чем делается отметка в акте изъятия документов. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого эти документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия для изготовления копий в порядке,
определенном налоговым органом. Копии документов заверяются должностным лицом налогового органа (в том числе и с применением клише «Копия верна. ИМНС по району» и фак­симиле).

Акт изъятия документов составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, производившим изъятие, и лицом, у которого они были изъяты. В случае отказа этого лица от подписания акта изъятия документов на нем делается соответствующая запись.

Первый экземпляр акта приобщается к акту проверки, копия акта изъятия документов вручается под подпись или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты.

Проверяющие имеют право проводить сверку бухгалтерских записей, записей учета доходов и расходов в компьютерных базах данных с записями в документах бухгалтерского учета, предоставленных плательщиком (иным обязанным лицом) для проверки. В случае выявления расхождений, свидетельствующих о сокрытии плательщиком (иным обязанным лицом) объектов налогообложения, проверяющие имеют право временно изъять системный блок персонального компьютера и доставить его в помещение инспекции МНС.

Изъятие и опечатывание системного блока персонального компьютера, дискет, CD-дис­ков, магнитооптических дисков, стримерных кассет и других материальных носителей элек­тронной информации производятся проверяющими в присутствии представителей платель­щика (иного обязанного лица) и оформляются актом. Опечатывание должно быть произведено таким образом, чтобы исключить воз­можность доступа к составным частям изымаемой техникой содержащейся на ней информа­ции (путем наложения на разъем питания изымаемого системного блока полоски бумаги с подписями проверяющего и плательщика (иного обязанного лица), его представителей либо помещения изымаемого системного блока перед опечатыванием в пакет, кассеты, дискеты -в конверт и т.д.).

Приостановление операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке в ходе проверки.

Инспекциям МНС согласно статье 53 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь предоставлено право приостанавливать полностью или частично операции организаций и физических лиц по их счетам и вкладам в банках. Об этом процессуальном действии речь шла в теме 4 (вопрос 3).

Изъятие объектов нарушения налогового и иного законодательства.

В соответствии с подпунктом 1.15 пункта 1 статьи 81 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые органы вправе производить изъятие объектов нарушения
налогового законодательства (вещей и товарно-материальных ценностей у плательщика (иного обязанного лица).

Объектами нарушения налогового законодательства являются вещи и товарно-материа­льные ценности, в том числе деньги и ценные бумаги, в соответствии со статьей 128 Граждан­ского кодекса Республики Беларусь. Изъятие объектов нарушения производится в случаях:

1. не обеспечения наличия документов (форма которых утверждена уполномоченными госу­дарственными органами) о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хране­ния этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

2. не обеспечения при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет приема налич­ных денежных средств в порядке, определенном законодательством.

Кроме того, в целях обеспечения конфискации и обращения в доход государства изъятие объектов нарушений законодательства производится у иных нарушителей законодательства также в случаях несоблюдения ими порядка проведения валютно-обменных операций, заня­тия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требу­ется получение специального разрешения (лицензии), и др.

Изъятию подлежат только те вещи (ТМЦ, денежные средства и ценные бумаги), которые являются непосредственным объектом правонарушения, за исключением изъятия дохода от занятия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии).

Изъятие производится в присутствии плательщика (иного обязанного лица), иного нару­шителя с обязательным участием двух понятых. При отсутствии плательщика (иного обязан­ного лица), иного нарушителя либо его отказе присутствовать при изъятии вещей (ТМЦ, де­нежных средств) плательщику (иному обязанному лицу), иному нарушителю направляется уведомление об изъятии вещей (ТМЦ) и о явке в налоговый орган.

Изъятие производится проверяющим на основании постановления об изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства. Второй экземпляр постановления об изъятии вручается Плательщику (иному обязанному лицу), иному нарушителю.

При изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства составляется опись, которая является неотъемлемой частью постановления об изъятии.

Постановление об изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства от­меняется руководителем налогового органа, должностное лицо которого произвело изъятие, о чем делается отметка в постановлении об изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства, если отпала необходимость в такой мере, а также если в процессе обжало­вания действий должностного лица налогового органа изъятие признано необоснованным.

Проведение проверки в случае выявления у плательщика (иного обязанного лица) неофициальных записей бухгалтерского учета.

В случае выявления у плательщика (иного обязанного лица) записей и учетных документов, не отраженных на счетах бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) либо отличающихся по своему содержанию от аналогичных записей в представленных для проверки документах бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) (далее - неофициальные записи), проверяющий должен принять меры по установлению лиц, производивших эти неофициальные записи. От указанных лиц истребуется объяснение о том, какие операции отражались в неофициальных записях, относятся ли эти операции к деятельности плательщика (иного обязанного лица), с какими плательщиками (иными обязанными лицами) они совершались.

Неофициальные записи бухгалтерского учета, а также полученные объяснения проверя­ющими изымаются и используются для организации встречных проверок других платель­щиков (иных обязанных лиц) и (или) физических лиц по вопросам взаимоотношений с прове­ряемым плательщиком (иным обязанным лицом).

При выявлении в ходе встречных проверок расхождений между данными в представленном для проверки бухгалтерском учете и данными, отраженными в учете другими плательщиками (иными обязанными лицами) и (или) физическими лицами, осуществлявшими эти операции с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), составляется промежуточный акт проверки, в котором фиксируются выявленные расхождения.

Промежуточный акт проверки, решение по промежуточному акту проверки, выявленные неофициальные записи бухгалтерского учета и объяснения лиц, ведших эти записи (если та­ковые будут установлены), подлежат направлению в органы финансовых расследований или в органы внутренних дел для проведения дальнейшего расследования.

Сбор контрольной информации о хозяйственных операциях, совершавшихся с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) другими плательщиками (иными обязанными лицами).

В целях сбора информации о хозяйственных операциях, которые могут использова­ться для уклонения от уплаты налогов плательщиками (иными обязанными лицами), прове­ряющие при обнаружении у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) сделок, со­вершенных с другими плательщиками (иными обязанными лицами), на сумму сделки свыше 100 базовых величин, установленных на дату проведения проверки, при:

1. расчете с другими плательщиками (иными обязанными лицами) за поставленные ТМЦ, выполненные работы (оказанные услуги) встречной поставкой ТМЦ, встречным выполнением работ, оказанием услуг;

2. выполнении работ (услуг) по договору мены, а также договору, исполнение обязательств по которому осуществляется путем зачета взаимных требований;

3. исполнении условий договора, при котором права кредитора переходят к другому лицу (уступка требования);

4. исполнении условий договора перевода долга;

5. осуществлении расчетов по договору путем передачи ценных бумаг;

6. сдаче в аренду складских помещений другим плательщикам (иным обязанным лицам);

Собранные в ходе проверки сведения подлежат направлению инспекциям МНС по месту нахождения на учете плательщиков (иных обязанных лиц), совершавших хозяйственные операции, подлежащие контролю, с проверенным плательщиком (иным обязанным ли­цом), в срок не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта проверки.

Дата добавления: 2014-01-06