Износ и амортизация основных фондов

В процессе производства все основные фонды изнашиваются, т.е. постепенно переходят в состояние физической негодности, либо экономической невыгодности их использования. Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с перенесением ее на производимую продукцию.

Экономическое содержание износа – это потеря стоимости. Выделяют следующие виды износа:

1 Физический износ – это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате изнашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ – потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей.

Коэффициент физического износа вычисляют по формуле:

(7)

где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле:

(8)

(9)

где Т_ф – фактический срок службы объекта основных фондов, лет;

Т_н – нормативный срок службы (амортизационный период) объекта основных средств, годы.

Т_в – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле:

(10)

где Т_ф – фактический срок службы данного объекта;

Т_н – нормативный срок службы данного объекта;

Т_в – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле:

(11)

где d_i – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта;

n – количество элементов;

α_i – процент износа i-го конструктивного элемента.

Чем выше значение коэффициента физического износа, тем более изношенной представляется данная единица основных фондов при прочих равных условиях.

2 Моральный износ – это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

– основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

– в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле:

(12)

Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле:

, (13)

где ОФ^н_перв – первоначальная стоимость новой техники;

ОФ^с_перв – первоначальная стоимость старой техники;

П Т_с – годовая производительность старой техники;

П Т_н – годовая производительность новой техники;

Т_с и Т_н – срок полезного использования старой и новой тезники, лет.

Т_о – оставшийся срок полезного использования старой техники, лет.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.

3 Социальный износ — потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований.

4 Экологический износ — потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.

Полный износ — это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.

Износ основных фондов представляет собой реальные затраты предприятия, поэтому величина износа должна быть измерена и отражена в себестоимости продукции и возмещена при реализации этой продукции. Процесс постепенного возмещения износа основных фондов посредством переноса отчислений от стоимости основных фондов на стоимость готовой продукции называется амортизацией.

Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

– по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

– жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);

– объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Амортизационные отчисления — это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных фондов.

Возмещение износа основных фондов происходит путем включения стоимости основных фондов в себестоимость продукции по статье «Амортизация основных средств». Годовая сумма амортизационных отчислений (А_г) линейным методом рассчитывается по формулам:

(14)

(15)

где Н_а – годовая норма амортизационных отчислений на полное восстановление, %;

Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией;

Т_а – срок полезного использования;

Л – ликвидационная стоимость основных производственных фондов;

Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный, как правило, в процентах к балансовой стоимости. Норма амортизации рассчитывается на основании постановления Правительства от 1.01.02г. №1. Основные средства классифицированы (согласно выше указанному постановлению) по амортизационным группам. Так, к первой группе отнесено всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно – инструмент алмазный и абразивный, оборудование для различных способов добычи нефти и газа и т.д., ко 2-ой – (2-3 г.) – насосы и устройства пневмоприводов, машины для заготовки кормов и т.д., к 3-ей – (3-5 л.) – лифты, конвейеры, электропечи и т.д., 10-ой (свыше 30 лет) – здания, жилища, вагоны и т.д..

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации.

Норма амортизации показывает процент ежегодного возмещения стоимости основных фондов:

(16)

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Пример. Предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб. (таблица 2)

Таблица 2 – Расчет амортизационных отчислений

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение (рисунок 7).

ОФ_ост

Рисунок 7 – Графики при линейном способе списания стоимости

а – годовой амортизации; б – остаточной стоимости; в – износа

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно: путем деления годовой суммы амортизационных отчислений на 12 месяцев.

На введенные в действие основные фонды начисление амортизации начинается с первого числа, следующего за датой ввода месяца. На списанные основные фонды начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки. По другим — в течение всего фактического срока службы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации более 3-х месяцев. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Амортизация не начисляется по следующим видам ОФ:

– по объектам ОФ, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

– жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);

– объектам основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Наряду с равномерной (линейной) амортизацией малым предприятиям и предприятия высокотехнологичных отраслей народного хозяйства разрешается производить ускоренную амортизацию по активной части основных фондов (машинам, оборудованию, транспортным средствам) при этом нормы амортизации можно увеличивать в два раза. Об этом необходимо известить налоговые органы. Если норма амортизации увеличивается более чем в два раза, то нужно разрешение финансового органа субъекта федерации. Малые предприятия в первый год эксплуатации основных фондов могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. Повышение амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объекта уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, ускоряет обороты основного капитала, создает стимулы к научно-техническому прогрессу.

Ускоренная амортизация не распространяется на транспортные средства, нормативный срок службы которых установлен в зависимости от фактической загрузки (например, для автомобилей – от фактического пробега). Имеются и другие ограничения. При нарушении установленного порядка применения ускоренной амортизации дополнительно начисленные суммы исключаются из издержек производства и обращения. Такой подход связан с тем, что ускоренная амортизация, с одной стороны, приводит к росту себестоимости продукции (работ), а с другой – занижает прибыль организаций, что ведет к уменьшению величины взимаемых налогов, соответственно и доходной части бюджета, а это в условиях бюджетного дефицита является нежелательным.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки. При начислении ускоренной амортизации используются следующие методы:

1 Метод ускоренного снижения остаточной стоимости:

А_г = ОФ_пер · Н_а · К_у, (17)

где Н_а – норма амортизации при равномерном линейном методе, %;

К_у – коэффициент ускорения (как правило, К_сн=2).

2 Метод суммы порядковых номеров лет. При данном методе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

(18)

где Т_н – число лет эксплуатации нормативное;

n – число лет эксплуатации объекта фактическое, предшествующее t-ому году определения суммы амортизации;

t – порядковый номер года эксплуатации объекта.

Пример. Было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице 3.

Таблица 3 – Расчет амортизационных отчислений

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
		100000∙5/15=33333
		100000∙4/15=26667
		100000∙3/15=20000
		100000∙2/15=13333
		100000∙1/15=6667

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка (рисунок 8).

ОФ_ост

Рисунок 8 – Графики при способе суммы чисел лет

а – годовой амортизации; б – остаточной стоимости; в – износа

3 Метод уменьшающегося остатка, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

А_г = ОФ_ост · К_у · Н_а / 100. (19)

Пример. Предприятие купило станок, стоимость которого равна 120000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Расчет амортизационных отчислений

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана, даже при применении коэффициента ускорения, поэтому без введения коэффициента ускорения данный способ практически неприменим. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы (рисунок 9), т.е., предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

ОФ_ост

Рисунок 9 – Графики при способе уменьшаемого остатка

а – годовой амортизации; б – остаточной стоимости; в – износа

4 При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

(20)

где А – сумма амортизации на единицу продукции;

С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования. Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Пример. Предположим запасы руды данного месторождения составляют 1000000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды – 16000000 руб. Амортизация на единицу продукции 16000000/1000000 = 16 руб./т.

Если предполагается ежегодно добывать по 100000т. руды, то годовая амортизация составит 16 10000 = 160000 руб., а при ежегодной добыче 5000 т – 16 5000 = 80000 руб.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работыприменяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют комбинированный способ - нелинейный способ исчисления (80% стоимости основных фондов) и линейный способ (оставшиеся 20%) – с целью полного списания первоначальной стоимости основных фондов. При этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза. В промышленности малым предприятиям, перешедшим на упрощённую систему налогообложения, разрешено также списывать до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

Дата добавления: 2014-01-06