Планирование аудита. Предварительный этап планирования

Основные этапы аудиторской проверки

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

8.1. Основные этапы аудиторской проверки.

8.2. Планирование аудита. Предварительный этап планирования.

8.3.Содержание общего плана и программы проведения аудита. Подготовка общего плана и программы проведения аудиторской проверки.

8.3.Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

8.4.Виды риска. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки.

8.5.Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Для успешной реализация целей конкретной ау­диторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотноше­ний между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До за­ключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организа­ция должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относитель­но достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действую­щему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется общение аудиторской организации с руководством предприятия.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объе­му аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения ауди­та, планирование состоит в разработке аудиторской организацией обще­го плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, опре­деляющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторс­ких процедур, необходимых для формирования аудиторской организаци­ей объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организаци­ей в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексности планирования;

-непрерывности планирования;

-оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспече­ние взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и про­граммы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в уста­новлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов пла­нирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (струк­турным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспе­чить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяй­ственной деятельности экономического субъекта и результатов проме­жуточных аудиторских проверок.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтер­ской) отчетности определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Пла­нирование аудита».

Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разра­ботанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою рабо­ту так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что:

- важным областям аудита было уделе­но необходимое внимание и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- позволяет эффективно распределять работу между чле­нами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- позволяет организовать внутренний контроль за каче­ством выполнения аудиторских работ.

При планировании аудита аудиторской организации следует выде­лить следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;
- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознако­миться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъек­та и иметь информацию:

-о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

-о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

-видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- капиталом и курсом акции;

- технологическими особенностями производства продукции;

- уровнем рентабельности;

- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- существованием дочерних и зависимых организаций;

- организованной экономическим субъектом системой внутреннего конт­роля.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав экономического субъекта, документы, регламен­тирующие учетную политику экономического субъекта и внесение измене­ний в нее, бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения эко­номического субъекта, внутренние отчеты аудиторов, консультантов и др.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При этом следует учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

Содержание общего плана и программы проведения аудита.

Дата добавления: 2014-01-06