Списання запасів матеріальних цінностей

План.

Лекція 20 Облік руху необоротних активів

1. Облік придбання, поліпшення, переоцінки та вибуття основних засобів.

2. Облік нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів.

3. Облік оперативного лізингу.

1 Облік придбання, поліпшення, переоцінки та вибуття основних засобів.

Придбання об’єктів основних засобів здійснюють відповідно до угоди, укладеної з постачальником.

1.Суми попередньої оплати постачальнику відображаються в обліку:

Дебет рахунка 3510 А «Дебіторська заборгованість з придбання активів»

Кредит рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»;2600.

2. Облік капітальних інвестицій:

Д-т 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами»

К-т 3510 А «Дебіторська заборгованість з придбання активів»

3. Зарахування основних засобів на баланс банку за актом введення в експлуатацію:

Дебет 4400 «Основні засоби»

Кредит 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами»

Облік операцій з вибуття основних засобів і нематеріальних активів

Вибуття основних засобів і нематеріальних активів пов'язане з такими операціями:

• продаж;

• безоплатне передавання;

• втрати;

• установлення невідповідності критеріям їх визнання як активів.

У всіх випадках визнається фінансовий результат від вибуття як різниця між надходженням коштів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із процедурою вибуття) і залишковою вартістю об'єктів. По суті, можливі два варіанти фінансового результату, а саме:

1) позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів (фіксується за кредитом рахунка 6490). Визнається як перевищення суми виручки від реалізації об'єкта над його залишковою вартістю;

2) негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів (фіксується за дебетом рахунка 7490). Визна­ється за умови, коли залишкова вартість об'єкта перевищує суму виручки від його реалізації.

Така процедура визнання фінансового результату передбачає, що за всіма операціями з вибуття основних засобів передусім необхідно зафіксувати в обліку залишкову вартість об'єкта.

Завжди облікову процедуру з вибуття необоротних активів починають бухгалтерським записом із закриття суми нарахованого зносу чи накопиченої амортизації (за нематеріальними активами):

Дебет: 4309«Накопичена амортизація нематеріальних активів»

4409 КА «Знос основних засобів»

Кредит: 4300 А «Нематеріальні активи»

4400 А «Основні засоби»

4500 А «Інші необоротні матеріальні активи».

Уже після цього, порівнюючи виручку від реалізації із залишковою вартістю об'єкта, фіксуємо фінансовий результат за рахунками:

6490 П «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;

7490 А «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів».

Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів

Якщо ця операція здійснюється між підвідомчими установами іншого банку, то порядок передавання визначається самостійно банком. В обліковій процедурі за цією операцією використовуються рахунки 3902 А «Розрахунки за коштами, що надані філіям банку» - та 3903 П «Розрахунки за коштами, що отримані від філій банку». Якщо безоплатно передаються об'єкти основних засобів іншим банкам, то облік операції здійснюється за схемою обліку операцій з реалізації основних засобів.

Ліквідація основних засобів і нематеріальних активів

Якщо банк частково ліквідовує об'єкт основних засобів, то його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. В обліку цій процедурі відповідають проведення:

• на суму зносу, нарахованого за частиною об'єкта, що ліквідується:

Дебет 4409 КА «Знос основних засобів»

• на залишкову вартість частини об'єкта, що ліквідується:

Дебет 7490 А «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»;

• на суму часткової ліквідації об'єкта:

Кредит 4400 А «Основні засоби».

Списання об'єкта внаслідок його ліквідації супроводжується обліковою процедурою, описаною вище.

1. Спочатку в обліку відображається списання суми зносу за об'єктом:

Дебет рахунка 4409 КА «Знос основних засобів»

Кредит рахунка 4400 А «Основні засоби».

2. Якщо на момент ліквідації сума зносу відповідає балансовій вартості об'єкта, тобто вартість об'єкта повністю замортизована, то операція з ліквідації обмежується записом 1. Якщо ж за об'єктом, який ліквідується, обліковується залишкова вартість, то вона списується з балансу проведенням:

Дебет 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»

Кредит 4400 А «Основні засоби».

2.Облік нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів.

Важливою ділянкою обліку основних засобів є облік амортизації. Амортизація — це систематичний розподіл вартості основних засобів та нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється щомісячно протягом терміну корисного використання (експлуатації) об'єкта. Цей термін банки встановлюють самостійно на момент первісного визнання. Строк корисного використання, норма амортизації заноситься до інвентарної карточки, що заповнюється на кожен об'єкт (групу однорідних об'єктів).

Амортизації підлягає вартість усіх необоротних активів банку (матеріальних і нематеріальних), за винятком землі та незавершених капітальних інвестицій. Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за звітним, у якому об'єкт основних засобів і нематеріальних активів став придатним для використання. Починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта, амортизацію нараховувати припиняють.

Нарахована сума амортизації - витратна стаття. В обліку вона фіксується бухгалтерським проведенням:

Дебет 7423 А «Амортизація»

Кредит: 4309 КА «Накопичена амортизація нематеріальних активів»

4409 КА «Знос основних засобів»

4509 КА «Знос інших необоротних активів».

Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують із застосуванням таких методів:

- прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

- зменшення залишкової вартості,

- прискореного зменшення залишкової вартості,

- кумулятивного,

- виробничого,

Класифікація ОЗ та інших необоротних активів за групами, а також мінімально допустимі строки їх амортизації відповідно до п. 145.1 ПКУ.

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 - земельні ділянки	-
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом
група 3 - будівлі, споруди, передавальні пристрої
група 4 - машини та обладнання
з них: електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень
група 5 - транспортні засоби
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі)
група 7 - тварини
група 8 - багаторічні насадження
група 9 - інші основні засоби
група 10 - бібліотечні фонди	-
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди
група 13 - природні ресурси	-
група 14 - інвентарна тара
група 15 - предмети прокату
група 16 - довгострокові біологічні активи

З цієї таблиці стає зрозуміло, що класифікація ОЗ в податковому обліку тепер передбачає 16 груп замість звичних нам 4-х. Підмічаємо, що мінімальний строк корисного використання будівель становить 20 років, а транспортних засобів – 5 років.

Банк повинен регулярно, наприкінці кожного фінансового року, переглядати методи нарахування амортизації основних засобів на відповідність їх економічним вигодам, які він очікує отримати від їх застосування, та вносити відповідні зміни в облікову політику як зміни облікової оцінки. Норми амортизації відповідно до нового методу амортизації визначаються, виходячи із залишкової вартості відповідного об'єкта.

Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів оби­рається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх еконо­мічних вигід. Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.

Різницю між первісною вартістю та сумою зносу визначають як балансову (залишкову) вартість основних засобів.

Нарахування зносу припиняють при досягненні рівня первісної вартості об'єкта основних засобів.

3. Облік оперативного лізингу.

Лізинг — це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату та на певний період.

Лізинг основних засобів є фінансовим, якщо виконується принаймні одна з таких умов:

- право власності на основні засоби переходить від лізингодавця до лізингоодержувача по закінченні дії лізингової угоди;

- термін дії угоди поширюється на основну частину (не менше ніж 60 %) корисного строку служби основних засобів.

За інших обставин лізинг вважається оперативним. У разі як фінансового, так і оперативного лізингу основні засоби протягом строку дії угоди залишаються власністю лізингодавця. Об’єктом лізингу (оренди) є необоротні активи, що є власністю лізингодавця або придбані ним у власність у відповідного продавця майна з доручення і за погодженням з лізингоодержувачем.. За оперативного лізингу (оренди) активи відображаються на балансі лізингодавця, а за фінансового - на балансі лізингоодержувача. Передавання об’єкта лізингу (оренди) здійснюється в строки і на умовах, визначених в угоді про лізинг (оренду). В угоді також треба зазначити: - об’єкт лізингу; - термін лізингу; - ринкову вартість основних засобів; - строк проведення платежів та їх розмір;

- фактичну процентну ставку лізингу, - право власності на майно після закінчення терміну лізингу.

Лізингові платежі як у балансі лізингоодержувача, так і в балансі лізингодавця мають поділятися на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості.

Ця операція відбувається через передавання матеріальних цінностей в експлуатацію; списання за непридатністю при подальшому використанні, недостачі; передавання філіям (відділенням) банку та іншим банкам і організаціям; реалізацію.

3.Облік підзвітних сум

Облік розрахунків з підзвітними особами здійснюється за рахунками:

1001 Банкноти та монети банку;

3550 Аванси працівникам банку на витрати з відрядження;

3551 Аванси працівникам банку на господарські витрати;

3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

Аналітичний облік за рахунками 3550—3552 здійснюється в розрізі особових рахунків, що відкриваються на кожну підзвітну особу.

Працівникам банку, які відбувають у відрядження видаються аванси за приблизним розрахунком: оплата за проїзд, оплата за приживання, добові. Після повернення з відрядження працівник банку складає авансовий звіт та повертає невикористані кошти.

Якщо відрядженню працівника передує отримання грошового авансу, то на суму авансу складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка 3550 А «Аванси працівникам банку на відрядження»

Кредит рахунка 1001 А «Банкноти та монети в касі банку».

Прийнятий до оплати, перевірений на правильність оформлення авансовий звіт працівника має бути відображений у складі витрат звітного періоду, що відповідає проведенню:

Дебет рахунка 7452 А «Витрати на відрядження»

Кредит рахунка 3550 А «Аванси працівникам банку на відрядження».

Унаслідок цього запису за рахунком 3550 А «Аванси працівникам банку на відрядження» може виникнути як дебетове сальдо, що означає залишок невикористаного авансу на відрядження, так і кредитове, що засвідчує перевитрату коштів понад отриману авансову суму. Як дебіторська, так і кредиторська заборгованість має бути погашена. Невикористаний залишок авансу працівник повертає до каси банку після повернення з відрядження:

Дебет рахунка 1001 А «Банкноти та монети в касі банку»

Кредит рахунка 3550 А «Аванси працівникам банку на відрядження».

Перевитрата суми авансу відшкодовується працівникові за умови, що всі витрати документально підтверджені і відповідні документи прикладено до авансового звіту. Ураховуються також законодавчі обмеження, а також обмеження, установлені внутрішньобанківськими положеннями щодо відшкодування працівникам банку витрат на відрядження. При відшкодуванні суми перевитрати в обліку складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка 3550 А «Аванси працівникам банку на відрядження»

Кредит рахунка 1001 А «Банкноти та монети в касі банку».

Не є винятком випадки, коли через терміновість відрядження чи з інших причин працівник не отримує авансу на відрядження. У цьому разі облікова процедура починається з перевірки і прийняття авансового звіту до оплати, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунка 7452 А «Витрати на відрядження»

Кредит рахунка 3650 П «Заборгованість працівникам банку на відрядження».

За кредитом рахунка 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження» проводяться суми, нараховані працівникам банку на відрядження, за дебетом - виплачені працівникам банку.

Подібний обліковий механізм діє щодо обліку розрахунків із працівниками банку за підзвітними сумами, пов'язаними з господарськими витратами. Після здійснення господарської операції працівник банку складає авансовий звіт та повертає невикористані кошти. Так, за рахунком 3551 А «Аванси працівникам банку на господарські потреби» обліковуються суми авансів, виданих працівникам на господарські потреби (придбання канцтоварів, письмового приладдя тощо). Відповідно, за рахунком 3651 П «Заборгованість працівникам банку на господарські потреби» обліковуються суми, нараховані працівникам банку на господарські потреби (запис за кредитом рахунка) і суми, виплачені працівникам банку на господарські потреби (запис за дебетом рахунка). Використання зазначених рахунків (3551, 3651) пов'язане із процедурою придбання окремих господарських матеріалів, оплатою певних послуг готівкою. Нині кількість таких операцій досить обмежена через швидкість, простоту та надійність проведення безготівкових розрахунків.

Дата добавления: 2014-01-07