Лекція 6-ПС-ф

Тема. Податок на доходи фізичних осіб (2 год.).

1. Роль ПДФО та його платники.

2. Об’єкти оподаткування та база ПДФО.

3. Особливості нарахування та ставки ПДФО.

4. Податкові соціальні пільги та податкова знижка.

5. Оподаткування ФО – суб’єктів підприємницької діяльності.

1. ПДФО був введений в Україні з 1 січня 2004 року замість прибуткового податку з громадян який справлявся згідно Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 року № 13-92.

Прибутковий податок з громадян справлявся в Росії з 16 квітня 1916 року. Практично не зазнав він змін і в Радянському Союзі.

З 1991 року в Україні прибутковий податок з громадян стягувався за диференційованими прогресивними ставками.

В світовій та вітчизняній практиці ставки подоходного податку використовуються: прогресивні - зростають із збільшенням доходів, регресивні – зменшуються із збільшенням доходів, пропорційні – не залежать від розміру доходів.

ПДФО виконує таку роль:

- регулює грошові доходи населення

- стимулює використання робочої сили.

Платниками ПДФО є:

- фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як в Україні, так і іноземні доходи;

- фізичні особи – нерезиденти, які отримують доходи в Україні, крім нерезидента, який має дипломатичні привілеї та імунітет;

- податкові агенти.

У разі смерті платника або оголошення судом його померлим, або безвісно відсутнім, або втрати ним статусу резидента податок справляється з його останніх доходів.

2. Об’єктом оподаткування резидента України є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи із джерелом їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи (прибутки), отримані з джерел за межами України.

Об’єктом оподаткування нерезидента України є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

- доходи із джерелом їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Базою оподаткування є:

- чистий річний оподатковуваний дохід (ЧРОД), який визначається зменшенням загального оподатковуваного доходу (ЗОД) на суму податкової знижки звітного року (ПЗ).

ЧРОД = ЗОД - ПЗ

Загальний оподатковуваний дохід (ЗОД) складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування, або виплати (ДН); доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу (ЗРОД) та доходів які оподатковуються за іншими правилами:

ЗОД = ДН + ЗРОД + ІнД

Загальний річний оподатковуваний дохід (ЗРОД) дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів; іноземних доходів (ІнзД), доходів отриманих фізичною особою підприємцем (ДП) та доходів отриманих фізичною особою, яка проводить незалежну професійну діяльність (ДНП) за звітний рік.

ЗРОД = Сума ЗМОД + ІнзД + ДП + ДНП

Загальний місячний оподатковуваний дохід (ЗМОД) складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених) протягом звітного місяця.

До загального місячного (річного) доходу платника включають: доходи у вигляді зарплати та іншої винагороди виплаченої йому згідно трудового або цивільно-правового договору; доходи від продажу об’єктів майнових та немайнових прав, зокрема інтелектуальної власності; доходи у вигляді авторської винагороди за користування нематеріальними активами (творами науки, мистецтва, літератури); роялті (винагорода за користування об’єктами інтелектуальної промислової власності); доходи від операцій з майном, в тому числі від передачі його в лізинг, або оренду; дохід помилково не включений до розрахунку в попередньому звітному періоді; сума заборгованості платника за цивільно-правовим договором за якою минув строк позовної давності та яка більше 50 % місячного прожиткового мінімуму на початок року; позитивна різниця між вартістю реалізації банком заставного майна платника та сумою фактично сплаченого платником кредиту і сумою витрат банку за таким кредитом; доходи у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів, крім процентів за ЦП емітованими МФУ та виграшів і призів у Державній грошовій лотереї, але не більше 50 мінімальних зарплат; прибуток від операцій з ЦП та корпоративними правами; вартість успадкованого чи подарованого майна; сума коштів надміру витрачених на відрядження; сума страхових або пенсійних виплат за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення; сума пенсійних внесків, що сплачується роботодавцем на користь працівника, крім випадків, коли такі внески не перевищують 15 % нарахованої йому зарплати; вартість додаткових благ, отриманих працівником (безоплатного використання житла, отриманого майна та харчування, послуг домашнього обслуговуючого персоналу, грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат, безповоротної фінансової допомоги, сума боргу платника анульованого кредитором, вартість безоплатно отриманих товарів).

При нарахуванні доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як зарплата зменшена на суму єдиного внеску на загальнодержавне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, та у випадках передбачених законом – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які сплачуються із заробітної плати, а також н суму соціальної пільги.

БВ = ЗП – (СС + СП)

Не включаються до доходів: державна матеріальна та соціальна допомога, житлові субсидії і дотації, виплати на дітей-інвалідів, винагороди і страхові виплати з бюджету і фондів загальнообов’язкового соціального страхування, фінансова допомога інвалідам; грошова допомога, що надається членам сімей військовослужбовців, які загинули під час виконання службових обов’язків, державні премії або стипендії спортсменам, вартість державних нагород, Нобелівська і Абелівська премії, довічна виплата академікам та член-кореспондентам Національної та державних академій України, допомога жертвам нацизму та репресованим або їх спадкоємцям, пенсії або довічне утримання, отримані з Пенсійного фонду або бюджету; компенсація військо-вослужбовцям за належне їм житло, разова щорічної допомоги ветеранам; проценти за ЦП емітованими МФУ, відшкодування шкоди завданої аварією на Чорнобильській АЕС; відшкодування, що надаються творчими спілками, Товариством Червоного Хреста та іншими благодійними організаціями; єдиний внесок на загальнообов’язкове державне страхування та внески до Накопичувального фонду, вартість безоплатного харчування, засобів захисту, взуття і одягу, що надаються роботодавцем за переліком затвердженим КМУ; грошове або майнове утримання військовослужбовців строкової служби, кошти отримані на відрядження, вартість гарантійної заміни товарів, кошти та майно, які надходять платнику при розподілі спільного майна, аліменти; кошти, які надходять платнику за примусове відчуження державою його майна; дивіденди нараховані у вигляді акцій, або часток; допомога на лікування, яка надається благодійними організаціями, або роботодавцями в межах законів України; вартість передачі вугілля за переліком, встановленим КМУ; сума сплачена роботодавцями вищим та професійно-технічним закладам за фізичну особу, але не більше 1,4 ПМ на місяць, якщо така особа зобов’язалася відпрацювати на підприємстві 3 роки; кошти або майно надані на поховання платника, вартість одягу та взуття а також грошова допомога, яка надається дітям сиротам; доходи отримані від реалізації продукції отриманої на підсобній ділянці; стипендії, що виплачуються студентам та учням; страхові виплати, крім виплат за договором довгострокового страхування життя, за винятком коли особа досягла 70 років, або не досягла повноліття, або отримала І групу інвалідності; повернення основної суми депозиту та отримання кредиту; виплата громадянам грошових заощаджень поміщених ними в банки до 1995 року; надання та отримання поворотної фінансової економіки, гроші отримані за здачу крові, безоплатна передача платнику житла з державної або комунальної власності; вартість путівок на оздоровлення інвалідів та дітей до 18 років; дохід підприємця з якого сплачується єдиний податок; вартість отриманих платником орденів, медалей, кубків; вартість дарунків, якщо вона не більше 50 % МЗП на початок року; доходи від відчуження акцій, які отримані платником при приватизації; відсотки нараховані на зарплату платника, яка перерахована на його рахунок; страхові виплати за договором страхування життя, які отримують члени сім’ї 1-го ступеня спорідненості у разі смерті застрахованої особи; внески платника до статутного фонду юридичної особи; вартість побічних лісових ресурсів, зібраних платником для особистого користування; сума виграшів в державну грошову лотерею в межах 50 МЗП; виплати, що здійснюється профспілками своїм членам в межах 1,4 ПМ; доходи від кооперативних виплат при виході особи з с/г кооперативу.

3. З 1.01.2007 року ставка податку становить 15 %. Місячні доходи, що перевищують 10 мінімальних зарплат визначених на початок року оподатковуються за ставкою 17 %. За такими ж правилами оподатковуються доходи від роялті та привілейованих акцій.

За ставкою 5 % оподатковуються такі доходи: проценти на депозитний вклад, ощадні сертифікати, вклади у кредитну спілку та від облігацій; дохід отриманий від компанії, що управляє активами спільного інвестування та за іпотечними цінними паперами; дохід за сертифікатами фонду операцій з нерухомістю; дивіденди.

За ставкою 30 % оподатковуються виграші отримані від організаторів азартної гри.

Грошові виграші у спортивних змаганнях, крім тих, що не оподатковуються, оподатковуються за ставкою 15 %.

Податки з процентів, дивідендів та виграшів сплачує податковий агент, який їх нараховує.

За ставкою 10 % оподатковуються доходи шахтарів, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та не менше 50 % річного робочого часу; працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб.

Дата добавления: 2014-01-07