Як форми універсального акцизу

Сутність та фіскальна роль податку на додану вартість

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Оподаткування процесів споживання в Україні здійс­нюється через використання акцизів і мита. Акциз — це непрямий податок, який представляє собою надбавку до ціни. Акцизи представлені двома формами: специ­фічні та універсальні.

Суть специфічних акцизів в тому, що не всі товари підпадають під акцизне оподаткування, а лише окремі їх види, причому є різні підходи до оподаткування різ­них груп товарів. Специфічним акцизом є акцизний збір який встановлюється на окремі види товарів, які як правило, не належать до речей першої необхідності і рівень рентабельності яких досить високий за дифе­ренційованими ставками.

функціонування універсальних акцизів пов'язане із загальним підходом до оподаткування процесів спожи­вання. Універсальний акциз має свої особливості порівняно зі специфічними акцизами:

а) широка база оподаткування;

б) можливість використання універсальної ставки незалеж­но від виду товару;

в) податковою базою виступає валовий оборот в грошовому

виразі;

г) простота контролю за надходженням до державного

бюджету.

Історично першими знайшли своє застосування специ­фічні акцизи, але розвиток виробництва товарів, розши­рення асортименту споживчої продукції обмежувало роз­виток акцизів у специфічній формі. Введення нових акцизів на кожен новий товар та товарну групу збіль­шувало б витрати на збір податків у споживанні почали вимагати відповідних змін і в законодавстві про оподаткування. Ось чому почала роз­ширюватись сфера застосування універсального акцизу, яким оподатковується валовий оборот торговельного або промислового підприємства. Почали оподатковуватися усі товари, що надходять у продаж.

Вперше в історії універсальний акциз у формі подат­ку з обороту (^агепитзаі-гаїеууег) був прийнятий німець­ким рейхстагом у 1916 р. за проектом Мюллер — Фульда.

Універсальний акциз автоматично враховує всі зміни у товарному асортименті й стягується у трьох формах:

1. Податку з обороту в однорівневій формі;

2. Податку з обороту в багаторівневій формі;

3. Податку на додану вартість.

У першій формі він виступає як податок з продажу (США, Швеція до 1969 р., Норвегія до 1970 р.) чи податок із купівель (Великобританія до 1973 р., Данія до 1967 р., Португалія до 1986 р.), або як податок на виробників обробної промисловості (Франція, Греція, Фінляндія, Туреччина до податкової реформи відповідно 1968, 1987, 1964 та 1985 рр.). Податок з обороту в однорівневій формі справляють на одному ступені руху товару. Переваги і недоліками цієї форми універсального акцизу вказані на рисунку 4.1.

Переваги та недоліки податку з обороту в однорівневій формі

Податок з обороту в однорівневій формі

Переваги.

простота обчислення

простота контролю

звільнення сфери виробництва від непрямого _ оподаткування

Недоліки

нерівномірність податкових надходжень

неоднакові умови виробників і продавців щодо податкових розрахунків з державою

неможливість контролювати процеси споживання на всіх етапах руху товару від виробника до споживача

Друга форма податку з обороту складніша, бо при ЇЇ застосуванні обкладається валовий оборот на усіх ступенях руху товару, що викликає кумулятивний ефект. До оподатковуваного обороту потрапляють суми податків, що сплачені при купівлі товарів виробничого призначення та послуг (див. рис. 4.2). Кумулятивний ефект негативно впливає на поділ праці. Перевагу здобувають фірми, виробництво яких має характер повного циклу. Ця форма штучно збільшує оподатковуваний оборот.

Податок з обороту в багаторівневій формі

Переваги.

значні суми податкових надходжень та їх ритмічність

однакові умови щодо сплати як виробниками так і продавцями

однакові умови щодо сплати як виробниками так і продавцями

Недоліки

регресивний вплив на кінцеву ціну

наявність подвійного оподаткування

наявність кумулятивного ефекту нарахування податку на податок

реальне скорочення обігових коштів платників

Третьою формою універсального акцизу є податок на додану вартість, який зберігає переваги багаторівневого податку з обороту щодо оподаткування усіх ступенів руху товару, але одночасно ліквідовує його основний недолік — кумулятивний ефект (див. рис. 4.3).

Дата добавления: 2014-01-07