Учет расчетов по кредитам и займам

Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 откройте субсчета:

- 67-1-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита";

- 67-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 67-2-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа";

- 67-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

Кредит - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66, 67, 58, 91.

Учет кредитов банка

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66, 67. Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его прочими расходами:

Дт 91 Кт 66,67

Исключения:

при использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности:

Дт 60,76 Кт 66,76

Дт 10,15 Кт 60,76 – увеличена стоимости производственных запасов при их поступлении

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав прочих расходов.

начисленные проценты по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов) включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:

Дт 07,08 Кт 66,67

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов.

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Прочие начисления:

начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов, если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67

Дт 66,67 Кт 91 – отражена положительная курсовая разница

Дт 91 Кт 66,67 – отражена отрицательная курсовая разница

Учет займов

Организации могут получать и выдавать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства, предоставлять денежные средства по договору денежного займа.

Краткосрочные займы – займы, полученные в срок до 1 года.

Долгосрочные займы – займы, полученные в срок свыше 1 года.

Учет у организации-заемщика (заем денежных средств):

Учет займов осуществляется на счетах 66, 67.

Дт 50,51 Кт 66,67 – получена сумма займа

Дт 08,10,15,91 Кт 66,67 – начислены проценты по договору займа

Дт 66,67 Кт 76 – отражена задолженность на сумму займа

Дт 76 Кт 51 - перечислена сумма займа с процентами

Учет у организации-заимодавца (заем денежных средств):

Дт 58 Кт 50,51 – сумма выданного займа

Дт 76 Кт 91 – начислены проценты по договору займа

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС по процентам

Дт 76 Кт 58 – отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа

Дт 51 Кт 76 – сумма возвращенного займа с процентами

Дата добавления: 2014-01-07