Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Синтетические и аналитические счета (субсчета).

Данные о хозяйственных средствах и источниках их образования, отражаемые в бухгалтерском учёте могут простыми и сложными. Поэтому и счёта, используемые для получения этих показателей, также подразделяются на две группы: простые (детальные) и сложные (обобщающие).

К простым счетам относятся такие счета показатели, которых невозможно дальше расчленить или же это не вызывается требованиями практики. Примером простых счетов могут быть счета «Касса», «Расчётный счёт» и др.

Сложными счетами называются счета, показатели которых можно расчленить на отдельные составные элементы. Например, счёт «Основные средства» показатели этого счета подразделяются на отдельные группы, задания, тракторы, комбайны и т.д. другим примером сложного счёта является счёт «Готовая продукция» в этот счёт входит продукция растениеводства, животноводства, промышленных предприятий и т.д. а последние в свою очередь могут быть раскрыты по отдельным видам и сортам продукции.

Бухгалтерские счета, отражающие состояние и движение средств хозяйства и их источников в обобщённом виде, называются синтетическими, а учёт, осуществляемый в этом случае, называется синтетическим учётом. К ним относятся все главные счета или иначе их называют счетами первого порядка.

Особенность синтетических счетов состоит в том, что все средства и все хозяйственные процессы учитываются на них только в денежном выражении.

Однако для контроля и оперативного руководства, а также для обеспечения сохранности имущества недостаточно получать сведения только в обобщённых показателях. В синтетическом учёте не указывается детально, количество их и цена за единицу. поэтому возникает необходимость в дополнении к главным счетам по более мелким однородным группам и по отдельным видам, какими являются аналитические.

Аналитическими называют счета, которые используются для подробного учёта каждого вида хозяйственных средств, их источников и процессов. Он открываются, как было сказано выше, в развитии синтетических счетов.

Таким образом, начальные и конечные остатки синтетического счёта равны и одинаковы по значению с общими суммами соответствующих остатков аналитических счетов. Это правило обуславливается тем, что дебетовый остаток на синтетическом счёте должен обязательно соответствовать дебетовым остаткам на аналитических счета. Тоже самое происходит и с оборотами синтетических и аналитических счетов, которые также должны быть тождественны. Независимо от того, в скольких аналитических счетах будет записана общая сумма синтетического счёта, они должны быть всегда равны.

В тех случаях, когда номенклатура объектов учёта по определённому синтетическому счёту весьма велика и требует большого количества аналитических счетов, применяется промежуточная группировка, называемых, субсчетами.

В практике бухгалтерского учёта, кроме синтетических и аналитических счетов, применяются ещё и субсчета. Субсчета, как и аналитические счета, являются составной частью синтетических счетов. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учёта для получения более обобщённых сведений об отражаемых объектах. В сельскохозяйственных предприятиях субсчета применяются в учёте сельскохозяйственной продукции, основных средств, сырьё и материалов, расчётов с дебиторами и кредиторами, в учёте специальных фондов и т.д.

Например, синтетический счёт «Готовая продукция» разделён на 5 самостоятельных субсчёта,

1. «Продукция растениеводства»;

2. «Продукция животноводства»;

3. «Продукция промышленных предприятий»;

4. «Вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

5. «Принятая продукция».

Счета как правило не ведутся на отдельных таблицах. Их показатели получают путём подсчёта данных объединяемых ими аналитических счетов. Показатели субсчетов могут быть только суммовыми.

4. Двойная запись и её обоснование. Корреспонденция счетов.

Для того, что бы собирать необходимые данные о состоянии средств и источников их движения в ходе выполнения плана, необходимо в начале записать на них начальный остаток, путём перенесения суммы статей баланса на дебет или кредит соответствующих счетов. Это перенесение называют открытием счетов по данным баланса.

При открытии счетов суммы активных статей баланса записывают по дебету активных счетов, а суммы пассивных статей - по кредиту пассивных счетов.

Несколько сложнее отразить на счетах хозяйственные операции. В этом отражении воплощаются изменения баланса под влиянием операций. Поэтому между изменениями баланса в результате операций и отражением этих операций на счетах существует связь: характер изменений баланса обуславливает порядок отражения операций на счетах. То есть в основе отражения хозяйственных операций на счетах лежат 4 типа балансовых изменений, которые никогда не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса.

Прежде чем записать любую хозяйственную операцию, то есть составить правильную счётную формулу необходимо ответить на 4 вопроса:

1. Какие изменения произошли в хозяйстве в результате проведённой операции?

2. Какие счета следует привлечь для составления счётной формулы (записей)?

3. К какой группе относятся эти счета (активным или пассивным)?

4. На каком счёте нужно отразить увеличение или уменьшение учитываемого объекта?

Хозяйственные операции заносятся на счета с помощью способа двойной записи, это означает, что каждая операция записывается не менее как на двух взаимосвязанных счетах, то есть, 2 раза: один раз по дебету одного счёта и второй по кредиту другого счёта на одну и ту же сумму.

Одновременная запись хозяйственной операции по дебету и кредиту счетов называется способом двойной записи.

Способ двойной записи хозяйственных операций в учёте обусловлен техникой ведения учётной регистрации и экономической природой смены формы стоимости в процессе движения средств.

Например, куплены материалы, деньги уплачены с расчётного счёта:

Дебет счёта «Материалы» -5000 руб.

Кредит счёта «Расчётный счёт» - 5000 руб.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простой называется такая бухгалтерская проводка, при которой один счёт дебетуется, а другой кредитуется на одну и ту же сумму.

Например: 1) В кассу поступили деньги, получаемые с расчётного счёта:

Д-т активного счёта «Касса» – 3000 руб.,

К-т активного счёта «Расчётный счёт» - 3000 руб.

2) Удержаны с заработной платы рабочих служащих налоги в сумме 3200 руб.:

Д-т 70 «Расчёты с рабочими и служащими» - 3200 руб.,

К-т 68 «Расчёты с бюджетом».

Сложной называется такая бухгалтерская проводка, при которой два или более счетов дебетуется, а один кредитуется на общую сумму или несколько счетов кредитуется, а один дебетуется на общую сумму.

Например: 1) Хозяйство купило строительные материалы на сумму 500 руб., корма на сумму 300 руб. и семена на 700 руб., деньги уплачены с расчётного счёта:

Д-т 20 «Строительные материалы» - 500 руб.

Д-т 23 «Корма» - 300 руб.

Д-т 20 «Семена» - 700 руб.

К-т 51 «Расчётный счёт» - 1500 руб.

2) Продана продукция на 96000 руб. по реализационным ценам. Выручка зачислена на расчётный счёт в Госбанке. Себестоимость реализованной продукции составила 75000 руб. По этой операции необходимо составить проводку:

Д-т «Расчётный счёт» - 96000 руб.,

К-т «Продукция сельскохозяйственного производства» - 75000 руб.,

К-т «Прибыли и убытки» - 21000 руб.

Регистрируя, каждую хозяйственную операцию в строго определённом счёте считают 3 задачи:

Во – первых, отражается сам факт совершения операции,

Во – вторых, даётся характеристика этой операции,

В – третьих, производится группировка однородных операций по экономическому содержанию.

Обоснование. У покупателя хозяйственная операция состоит из двух взаимосвязанных действий, одно из которых должно привести к оприходыванию купленных товаров, а другое – к списанию денег, уплачемых поставщику.

У поставщика хозяйственная операция тоже состоит из двух взаимосвязанных действий, одно из которых должно привести к оприходыванию полученных денег, а другое – к списанию выбывшего товара. Например:

Покупатель, Д-т 8000 руб.- 2000 руб. = 6000 руб.

Т – 200 шт. + 100 шт. = 300 шт.

Покупатель приобрёл товар 100 шт. по цене 20 руб.

Поставщик, Д-т 3000 руб. + 2000 руб. = 5000 руб.

Т 600 шт. – 100 шт. = 500 шт.

Отсюда возникает закономерность, заключающая в том, что каждая хозяйственная операция у поставщика состоит из двух актов: с одной стороны что-то приходуется, и с другой стороны, что-то списывается. Следовательно, при купле – продаже хозяйственная операция выступает как двойственный акт и проявляется как закономерность, не зависящая от нашей воли и желания.

В результате двойной записи по каждой операции возникает взаимосвязь счетов. Она определяется экономическим содержанием операции и называется корреспонденцией. Следовательно, корреспонденция счетов - это порядок выражения взаимосвязи между счетами, определяемый экономическим содержанием хозяйственных операций, а счета, между которыми установилась эта связь - корреспондирующими.

Указания корреспондирующих счетов по каждой операции называют бухгалтерской проводкой или счётной формулой. В проводке указывается название дебетуемого и кредитуемого счетов и сумма записи по данной хозяйственной операции.

Ведение точного бухгалтерского учёта предполагает синтетическую проверку правильности и полноты записей на счетах синтетического и аналитического учёта. одновременное ведение синтетического и аналитического учёта даёт возможность выявлять и устранять ошибки, которые могут допускать счётные работники. С целью контроля за правильностью бухгалтерских записей и обобщение данных текущего учёта по счетам синтетического и аналитического учёта составляют оборотные ведомости.

Составление оборотных ведомостей преследует цель:

а) отразить в сводном виде (то есть в одной таблице) данные об оборотах и остатках бухгалтерских счетов;

б) проверить правильность записей по счетам хозяйственных операций.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно: одна по всем синтетическим счетам и отдельно по каждой группе аналитических счетов. В соответствии с этим различаются синтетические и аналитические оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой сводку начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов по счетам за определённый период.

Оборотные ведомости составляются на основе данных балансов и счетов. Составим оборотную ведомость по синтетическим счетам, которые были открыты для отражения операции на счетах.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта.

№	Синтетические счета	Начальные остатки	Обороты	Конечные остатки
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	Основные средства		-		-		-
	Корма		-		-		-
	Семена		-	-			-
	Растениеводство		-		-		-
	Касса	-	-				-
	Расчётный счёт		-				-
	Уставный фонд	-		-		-
	Расчёты с рабочими и служащими	-			-	-
	Ссуда Госбанка	-				-
	Кредиторы	-				-
	Итого

По данным оборотной ведомости можно судить о состоянии хозяйственных средств и их источников на начало отчётного периода, их оборотов и состояние на конец этого периода.

Признаком правильности полноты записей по синтетическим счетам и правильности составления самой ведомости являются равенства трёх пар. В этом заключается счетно-контрольное значение оборотной ведомости.

I – равенство итогов начальных остатков дебета и кредита вытекает из равенства баланса.

II – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту вытекает из применения в записях на счетах способа двойной записи.

III – равенство итогов конечных остатков дебета и кредита обусловлено двумя первыми равенствами и тем, эти остатки отражают баланс на начало следующего месяца.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет собой обобщение данных аналитического счёта в целях проверки правильности бухгалтерских записей сличения их с данными синтетического учёта.

Аналитические оборотные ведомости составляют в разрезе синтетических счетов, по данным, которые берутся непосредственно из аналитических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются в том же порядке, что и по синтетическим счетам. Однако оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают весьма различными.

Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам является то, что они составляются непосредственно по данным текущего аналитического учёта и имеют показатели не только в денежном выражении, но и в натуральном исчислении.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета «Топливо».

№	Наименование нефтепродуктов	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
Дебет	Кредит
Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
	Бензин
	Керосин
	Дизтопливо
	Автол			-	-
	Солидол			-	-
	Нигрол			-	-
	Итого	-		-		-		-

При помощи оборотной ведомости могут быть обноруженны в основном все ошибки:

1. неправильная запись остатков в активных и пассивных счетах;

2. отражение операций по дебету или кредиту счетов в разных суммах;

3. сумма операции записана по дебету, но не записана по кредиту или наоборот;

4. неправильно подсчитаны итоги оборотной ведомости;

5. неточно перенесены в ведомость обороты со счетов.

Но при помощи оборотной ведомости могут быть не обнаружены ошибки в счётных записях. Например, если операция записана правильно, но не на тех счетах, на которых нужно было, то такую ошибку обнаружить не возможно. Также невозможно выявить, если операция пропущена или записана в одинаково неправильной сумме.

Поэтому в бухгалтерском учёте часто составляются по синтетическим счетам оборотные ведомости шахматной формы. В них содержатся сведения о начальных и конечных остатках, об оборотах, и вместе с этим указывается корреспонденция счетов.

Это достигается тем, что все синтетические счета размещены в двух направлениях: по горизонтали (вверху) и по вертикали (слева), каждая клетка предназначена для одновременной записи по дебету одного счёта и по кредиту другого.

Для составления шахматной оборотной ведомости сначала подготавливают специальную таблицу с учётом имеющегося количества синтетических счетов. Счета, показанные в строчках, дебетуются, а счета, помещённые, в графах кредитуются.

Дата добавления: 2014-01-07