Характеристика субъектов и предметов налогообложения

Субъект налога (т. е. плательщик) — это лицо, на которое в соот­ветствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому стро­ится вся налоговая система в комплексе. Все функциональные после­дующие элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.

В соответствии с НК РБ, статья 13 «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в со­ответствии с договором о совместной деятельности между участника­ми возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, ис­полняет налоговое обязательство этого товарищества. Головная орга­низация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательствоэтой хозяйственной группы.

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организа­цией признается организация, местом нахождения которой не является РеспубликаБеларусь.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по дея­тельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица,зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Под физическими лицами понимаются:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

В отдельных случаях уплата налога, реализация прав и обязанностей налогоплательщика может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

В ряде случаев имеет место переложение налога формальным плательщиком (субъектом) на другое лицо, которое становится реальным исполнителем платежей, т. е. налоговым агентом.

В соответствии с НК РБ, статья 23 «налоговым агентом признаются юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу Кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено Кодексом, т. е. он обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном Кодексом;

- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных; доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- предоставлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- обеспечивать в течение сроков, установленных законодатель­ством, сохранность документов и сведений, необходимых для осущест­вления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечис­ления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- выполнять другие обязанности, установленные Кодексом и дру­гими актами налогового законодательства.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответ­ствии с законодательными актами».

Представитель налогоплательщика - это физическое или юриди­ческое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика.

В соответствии с НК РБ, статьи 24-25 «плательщик может уча­ствовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Законными представителями плательщика:

- организации - признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации;

- физического лица - признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством».

Носитель налога - это лицо, за счет которого в итоге осуществля­ется уплата налога. Например, ответственность за перечисление кос­венных налогов в бюджет несет продавец, который является субъектом (или налогоплательщиком), а реальными носителями этих налогов яв­ляются потребители, которые возмещают налог, включаемый в цену товаров.

Дата добавления: 2014-01-07