Фактический анализсостоит в проверке наличия материальных ценностей и их сопоставлении с документальными данными на определенный момент времени

Наиболее эффективно применение методов документального анализа в комплексе с методами фактического анализа. При проведении фактического анализа до документального является более эффективным, однако, на практике его могут использовать в ходе и после документального анализа.

Вопрос 2. Фактические методы анализа в практике проверок.

К методам фактического анализа относятся:

- инвентаризация (сплошная или выборочная), которая является основным методом фактического контроля (ст.12 Закона № 129-ФЗ), в практике ревизионных и правоохранительных органов этот метод был более подробно рассмотрен в лекции 2;

- контрольная проверка - проверка качества проведенной инвентаризации

- контрольный запуск сырья (проверяется соответствие отраженных в документах данных о количестве использованного сырья с результатами пробного запуска). Этот метод применяется тогда, когда необходимо проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов, установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции. Она проводится путем комиссионной закладки сырья, списанного по документам на производство той или иной продукции. Полученная пробная партия продукции сопоставляется с той, которая была в реализации, при этом также сопоставляется фактический выход с нормативным. Производство продукции при контрольном запуске сырья должно осуществляться в таких же условиях и в том же порядке как осуществлялось раньше. При этом принимают во внимание объяснения должностных лиц и сотрудников, ранее работавших на предприятии. В целях сокрытия нарушений и злоупотреблений заинтересованные лица могут подговорить работников или сами обманным путем изменить условия контрольного запуска, поэтому при этом необходимо привлекать незаинтересованных лиц. Контрольный запуск сырья и материалов в производство помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции. Весь ход контрольного запуска от начала до конца необходимо с подробностями отразить в актах.

- исследование весоизмерительных приборов (проверяется соответствие показателей приборов с контрольными, как при контрольной закупке). При осмотре весоизмерительных приборов могут быть обнаружены отсутствие клейма на весоизмерительных приборах, облегчение гири, утяжеление чаши для взвешивания, разбалансированные весы и др.

- сравнение соответствия тары для транспортировки грузов, отпуск ценностей, указанных в документах с данными полученными при анализе;

- получение письменных объяснений от лиц, подписавших документ или принимавших участие в совершении хозяйственных операций;

При проведении инвентаризаций, документально-бухгалтерских ревизий ревизор имеет право получать от любых работников письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе ревизии. Объяснения помогают проверить достоверность данных, отраженных в документах, выявить подлоги, установить действительно имевшие место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.

- исследование качества товаров (изучение специалистом технологом внешнего вида товара), сырья

Этот вид анализа может проводиться как в специальных лабораторных условиях, так и без них. При анализе качества без специальных лабораторных условий проверка производится прямо на месте и при этом должны обязательно принять участие лица, ответственные за производство данной продукции. Результаты проверки должны быть оформлены актом. В том случае если анализ проводится в лабораторных условиях, то проверяющий должен взять соответствующие пробы, образцы материалов, сырья, готовой продукции. Взятие проб или образцов осуществляется с участием ревизуемых лиц и оформляется актом за подписями всех присутствовавших.

- контрольный обмер (проверяется соответствие объема выполненных работ по документам фактическому при обмере);

Контрольные обмеры проводят специалисты строительных организаций при проверке выполненных строительно-монтажных работ. Также контрольные обмеры могут быть проведены в случаях проверки каких-либо информаций жалоб, установление приписок.

Контрольные обмеры позволяют проверить в натуре фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, законность и целесообразность списания строительных материалов и конструкций, начисление заработной платы рабочим, выплаты премий, а также достоверность данных по актам приемки выполненных работ: незавершенного производства, правильность расчетов с заказчиками, а также устанавливает сумму ущерба при выявлении каких-либо фактов злоупотреблений и хищений.

Для подготовки к контрольному обмеру используют проектно-сметную документацию, журналы учета выполненных работ, журналы учета работы строительных машин и механизмов, забивки свай и бетонирования, наряды рабочих, путевые листы и приложенные к ним товарно-транспортные накладные на автотранспортные перевозки, акты технических обследований, реконструируемых зданий и сооружений, акты рабочих комиссий по приемке в эксплуатацию отдельных зданий и сооружений подсобного и производственного или обслуживающего назначения, акты приемки в эксплуатацию государственными приемочными комиссиями законченных строительством производственных мощностей и объектов, а также данные бухгалтерского учета о списании строительных материалов и оборудования и т.д.

Перед началом контрольного обмера объекта проводится проверка первичной документации, которой в отдельных случаях устанавливается завышения обусловленные:

- неправильным применением, или определением единичных расценок, поправочных коэффициентов, размеров прочих и лимитированных затрат, норм накладных расходов;

- арифметическими ошибками;

- включением в стоимость выполненных работ, затрат не относящихся к строительно-монтажным работам (по приобретению оборудования, выплате надбавок за выслугу лет, подвижной характер работ и др.);

- выполнением работ и затрат на неплановых объектах или объектов по которым отсутствует проектно-сметная документация;

- устранением дефектов оборудования.

До начала контрольного обмера должны быть составлены материальные отчеты и акты на выполненные работы, а для проверки правильности начисления заработной платы рабочим закрыты наряды.

Проверка объемов скрытых работ (засыпанные фундаменты, траншеи, с уложенными в них трубопроводами и т.п.) проводится по актам на скрытые работы. При отсутствии на стройке таких актов объемы выполненных работ подсчитываются по рабочим чертежам, а в необходимых случаях проверяющие вправе потребовать от генерального подрядчика вскрытия работ за его счет. Если при проведении контрольных обмеров на объектах, расчеты по которым осуществлялись за полностью законченные строительством объекты или пусковые комплексы, установлено, что объекты или пусковые комплексы завершены не полностью, - вся стоимость объекта или пускового комплекса оплате не подлежит и исключается из объема выполненных работ.

В процессе контрольного обмера устанавливается: соответствие объема, характера и стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в натуре с этим же показателем, указанных в актах приемки, рабочих чертежах и в журналах учета, ведущихся на основании данных обмера работ в натуре; законченность видов работ их частей и конструктивных элементов с учетом выполнения всех строительных операций, предусмотренных сметной нормой и единичной расценкой.

При проведении контрольных обмеров на объектах принятых государственными приемочными комиссиями в эксплуатацию без указания недоделок могут быть установлены факты не выполнения отдельных работ, предусмотренных проектно-сметной документацией и оплаченных по актам приемки выполненных работ. В акте контрольного обмера в таком случае стоимость установленных недоделок указывается как завышение стоимости работ.

Если контрольным обмером установлено, что в ходе строительства по предложению подрядной организации отдельные конструкции и материалы, предусмотренные в рабочих чертежах, заменены более дорогими, то в ведомости перерасчета принимается стоимость предусмотренная сметой и рабочими чертежами, а разница в стоимости конструкции и материалов относится на завышение объемов выполненных строительно-монтажных работ.

Если при контрольном обмере в расчетных документах установлен перерасчет основных строительных материалов (металла, сборного железобетона, труб и т.д.), то его надлежит считать завышением стоимости выполненных работ. В случае обнаружения при контрольном обмере брака их стоимость также относится к завышению выполненных работ.

Контрольным обмером по монтажу оборудования проверяется законченность их. Эти работы считаются законченными только при наличие актов об индивидуальном опробовании оборудования в холостую. При отсутствии указанных актов стоимость работ монтажу оборудования является завышением выполненных работ.

При определении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты приемки работ. Для получения причитающихся сумм за эти работы подрядчик должен представить оформленные в установленном порядке платежные документы.

Основным способом производства обмеров строительных работ является инструментальный замер (рулеткой, метром, геодезическими инструментами и т.п.)

По результатам контрольного обмера ревизор совместно со специалистом–строителем составляют акт и ведомость расчета, которые подписываются всеми участниками этого действия. При несогласии с результатами обмера, указанными в акте, привлеченные к обмеру лица вправе требовать, чтобы в акте были записаны замечания и возражения.

Заключение

Методы фактической и документальной проверки должны всегда применять в тесной взаимосвязи друг с другом. Методом формальной, арифметической и нормативной проверки проверяются отдельные документы. В случае если имеются противоречия в содержании нескольких взаимосвязанных документов, применяется метод встречной проверки или взаимного контроля. В некоторых случаях при проверке не возникает никаких противоречий между документами, поэтому возникает необходимость в восстановлении количественно-суммового учета или контрольном сличении остатков или в обратной калькуляции, а также в проведении хронологического или сравнительного анализа документов, но для более точного использования этих методов необходимо проведение инвентаризации, то есть фактических методов проверки.

Дата добавления: 2014-01-07