Вопрос 5. Собственные методы экономико-криминалистического анализа

При использовании этих методов с помощью нетрадиционных сопоставлений стремятся среди изменений значений экономических показателей выделить ту их часть, которая вызвана именно событием преступления.

Одним из них способов является метод сопряженных показателей. Этот метод основан на появлении противоречий между сопряженными показателями вследствие события преступления.

Метод включает в себя:

- отбор показателей, характеризующих использование средств производства и т.п.

- создание блоков сопряженных пар показателей,

- расчет динамических рядов прироста показателей за несколько (3-5 лет) и построение графиков этих рядов.

В ходе этих действий выявляются противоречия, которые могут быть связаны с признаками преступлений.

В качестве сопряженных обычно выбираются пары показателей, динамика изменений которых при нормальной работе организации бывают зависимой. Например, при увеличении объема выпуска продукции в определенной степени возрастает и расход фонда заработной платы основных работников. Ущерб, причиняемый скрытыми хищениями материальных ценностей, может вызвать отклонения в динамике этих показателей. Например, при снижении объема выпускаемой продукции расход зарплаты имеет тенденцию возрастания, что может быть связано с хищением в данной организации.

Такого рода противоречия, например, могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей:

- потребление электроэнергии и объем выпуска продукции;

- объем прибыли и выпуск продукции;

- потребление сырья и выпуск продукции.

Другой подход к выбору пар показателей, динамика которых подвергается сопоставлению, может быть обозначен как выбор возможно сопряженных показателей. У таких показателей при обычной работе организаций никакой зависимости не просматривается. Например, общий объем расхода сырья и расход сырья на единицу продукции (материалоотдача, фондоотдача); потребление электроэнергии и выпуск продукции в расчете на 1 квт/ч потребленной энергии.

Динамика значений этих показателей при обычной работе предприятия не проявляет признаков сопряженности. Однако от выпуска неучтенной продукции при увеличении от квартала к кварталу объем расхода электроэнергии величина выпуска продукции в расчете на 1 квт/ч энергии достаточно устойчиво будет снижаться. Как видим, в качестве возможного признака преступлений выступает несоответствие, которое проявляется в видимой сопряженности ряда значений обычно независимых экономических показателей.

Практика применения метода сопряженных сопоставлений показала, с его помощью улавливаются и несоответствия, вызванные искажением информации, в частности, приписками. В этих случаях в состав сопряженных пар показателей включается хотя бы один показатель, характеризующий итоговые результаты деятельности предприятия. Например, динамика роста показателей «количества т/км» и «расход бензина», а третий показатель-«экономия бензина», что, в свою очередь, связано с выдачей премий. Наряду с проявлением рассогласованности сопряженных показателей обычно наблюдается устойчивая зависимость их изменений от действующих условий премирования.

Вероятность прогноза о злоупотреблениях во всех таких ситуациях достаточно велика. Вместе с тем и эти виды несоответствий в часто могут быть не связаны с событием преступления, а порождаются иными причинами. Поэтому без дополнительной проверки нельзя делать категорических выводов о несоответствиях.

Метод предельных расчетных показателей основан на сравнении предельно возможной величины определенного экономического показателя, достигаемого в условиях нормальной деятельности предприятия, с этим же показателем, полученным в результате влияния события преступления на деятельность этого предприятия.

Необходимой предпосылкой для применения данного метода является предварительные выделения в системе отчетности такого показателя, который может изменяться под влиянием события преступления.

Другая предпосылка состоит в объективной возможности рассчитать значения этого показателя для нормально работающего предприятия.

Такой заново рассчитанный на основе плановых данных, а также найденных с помощью других материалов учета и отчетности показатель и называется специальным расчетным.

Специально рассчитанный показатель сравнивается с отчетным (фактическим) показателем. Если есть разрыв в величинах, сумме, то это связывается с возможным событием преступления.

Сопоставление специально найденного расчетного показателя с отчетным, предположительно измененным в результате события преступления, определяет сущность рассматриваемого метода. На практике он реализуется в форме конкретных частных приемов, относящихся к отдельным отчетным показателям и способам совершения преступления.

Например, наиболее распространенными правонарушениями на автотранспорте являются приписки объемов перевозимых грузов и километракса. В результате таких приписок автохозяйства необоснованно получают с обслуживаемых ими клиентов денежные средства. Образовавшиеся при этом излишки ГСМ продают и вырученные деньги похищают.

Методом предельных расчетных показателей, используя данные отчетности автопредприятий, можно определить предприятие, требующее первоочередного оперативного реагирования. Для этого сопоставляем количество перевозимых грузов по отчетности автопредприятия с расчетным объемом перевозок. Разность этих показателей будет представлять приписки объемов перевозок.

Расчетный объем перевозок определяется в тоннах с учетом следующих показателей работы автопредприятия, которые обычно приводятся в годовом отчете, в аналитических материалах экономистов:

1 – время пребывания автомобилей в работе за смену (8,3 часа);

2 – среднетехническая скорость (27 км/час);

3 – количество календарных дней за анализируемый период (365дней);

4 – среднее расстояние перевозок грузов (13 км);

5 – коэффициент выпуска автомобилей на линию (0,6=);

6 – коэффициент использования пробега (0,5=пробег с грузом: общий пробег);

7 – грузоподъемность автопарка (т);

8 – коэффициент использования грузоподъемности с учетом прицепов;

9 – время погрузочно-разгрузочных работ (час=0,2 за смену).

Расчет осуществляется по формуле:

1 х 2 х 3 х 5 х 6 х 7 х 8 (тонн).

4 + 2 х 6 х 9

После сравнения расчетного и фактического объемов перевозок нужно также сопоставить отчетный и расчетный грузообороты, измеряемые в тонно-километрах:

ГО _расч. = V_расч.* 4(13 км) =500*13 = 6500 т/км

ГО _факт. – ГО _расч. = 2000 – 6500 = 1500

В данном примере можно сочетать два метода: сопряженных показателей и предельных расчетных показателей. Тогда, например, сопоставляем данные отчетности автоколонны об общем пробеге автомобилей с количеством потребленного бензина. Иногда выявляется диспропорция в динамике этих показателей. Конкретно количественная характеристика диспропорций будет получена при определении предельного расчетного показателя: максимального расстояния перевозок, вычисленного из фактически потребленного количества бензина.

Другой пример использования метода предельных расчетных показателей. Рассчитывается предельная расчетная величина себестоимости готовой продукции на основе норм расхода сырья, материалов, трудовых и других затрат или нормативная материалоемкость. Затем эти показатели сравниваются с фактическими показателями. При значительном превышении фактических величин под предельными расчетными проводится подробное исследование причин, среди которых может быть и преступление.

Пример из практики работы правоохранительных органов.

В аппарат УЭБ и ПК поступила информация о том, что у слесаря автозавода появилась автомашина производства данного завода, которая предположительно была им похищена.

В ходе поисковой работы узнаем госномер машины, номера двигателя и шасси. На автозаводе в цехе сборки автомобилей по журналу регистрации выходящих с конвейера автомашин установили, что автомашина с такими номерами двигателя и шасси была собрана и сошла с конвейера весной этого года. В отделе сбыта такой машины по документам не оказалось. В ходе ревизии было установлено еще три автомобиля, не зарегистрированных в отделе сбыта. В ходе дальнейших оперативно-следственных мероприятий удалось установить, что эти автомобили были похищены слесарем завода.

В данной ситуации в те периоды, когда совершалось хищение, себестоимость одного автомобиля, сошедшего с конвейера, должна быть выше, чем в те периоды, когда хищений не совершалось. Это связано с тем, что произведенные на производство затраты распределяются на меньшее, по причине хищений, количество автомобилей, и, в результате, себестоимость одного автомобиля становится более высокой.

Если бы информации о слесаре не было, то путем подобного анализа можно определить признаки преступления.

Аналогично, анализируя в динамике удельный вес затрат на сырье и материалы или оплату труда в себестоимости продукции, можно определить период, в котором имелся неоправданный рост этих затрат по сравнению с другими периодами. Таким образом, будет определен период времени, за который документы целесообразно подвергнуть углубленной проверке для изучения причин роста материальных и трудовых затрат. Одной из причин может быть хищение материалов из производства или приписки объемов невыполненных работ.

В приведенном примере был применен метод взаимного контроля – сличение записей в журнале регистрации выходящих с конвейера автомашин с документами отдела сбыта завода. В ряде случаев применение этого метода может оказаться недостаточной. Тогда расчет количества похищенных ценностей определяют используя приемы фактического контроля, таких как инвентаризация, выполнение контрольных операций или технологическое исследование качественных показателей используемого сырья либо выпускаемой продукции. Например, в одном из предприятии преступники путем недовложения сырья при производстве изделия создавали излишки, из которых затем изготавливалась неучтенная продукция и реализовалась через розничную торговую сеть. Реализация осуществлялась по ценам ниже рыночных, без оформления документов. Часть выручки доставалась изготовителю, другая – работникам торговли.

При инвентаризации в магазинах было установлено, что наличие этого товара намного превышало количество, указанное в приходных документах.

Инвентаризацией, проведенной на заводе, излишков или недостач сырья у материально-ответственных лиц установлено не было. Однако технологической экспертизой выпускаемой продукции было установлено недовложение сырья, из которого и изготавливалась неучтенная продукция.

По аналогии с изложенным можно выявлять признаки преступления при хищении заработной платы путем ее приписок за невыполненный объем работ.

При хищении товаров в оптовой розничной торговле будет систематически возрастать их остаток по учету на конец месяца на 1 руб. выручки.

Метод корректирующих показателей заключается в сопоставлении экономических показателей, имеющих в отчетности или специально рассчитанных, с социально-экономическими показателями внешней среды, в которой функционирует проверяемое предприятие. Данный метод еще называют методом противопоставления среде.

Например, объем реализации бензина на территории обслуживаемого вами района уменьшается, хотя число автомашин в индивидуальном владении по данным ГИБДД возрастает. Экономические показатели автозаправочных станций в районе заведомо не фальсифицируются, поэтому отправным источником для поиска новых связей является «взаимодействие» события преступления не только с хозяйственной деятельностью, но и с другими явлениями и процессами, как в данном случае отчетность ГИБДД.

Другой пример, где совершено преступление под видом операций инвестирования средств, представлен в виде таблицы.

Таблица

Показатели	Содержание показателей
1. Дата инвестирования	10 октября 2011г.
2. Сумма инвестирования	200 тыс. руб.
3. Объект инвестирования	ООО «Байкал»
4. Место регистрации объекта	Кировский район г.Уфы
5. Список учредителей и должностных лиц, их родственные связи с руководством организаций – инвестора	Ильин В.И. – директор ООО – зам. директора в организации - инвесторе Андреева Н.И. – гл. бухгалтер и одновременно гл. бухгалтер в организации - инвесторе
6. Срок получения дивидендов	Ежеквартально
7. Дата и сумма фактически полученных дивидендов	Не получали
8. Куда использованы полученные средства в ООО «Байкал»	Получены наличными со счета в банке и выплачены родственнику главного бухгалтера по договору подряда за оказание маркетинговых услуг

Здесь влияние окружающей социально-экономисекской среды на способ совершения преступления заключается в том, что инвестиции были сделаны в предприятие, где руководителем и главным бухгалтером являются должностные лица организации – инвестора. В дальнейшем деньги были обналичены с помощью родственника главного бухгалтера, путем платы ему за фиктивные услуги. Это, в свою очередь, должна быть доказана с помощью, например, проверки выполненных работ в натуре.

Следующий аналогичный пример, где преступление совершено под видом операции краткосрочных финансовых вложений в виде займа. Здесь влияние окружающей социально-экономическаой среды на способ преступления усматривается в том, что заем был предоставлен на имя сына директора организации-заимодавца. Сумма займа 500 тыс. руб. Процент за пользование не установлен. Гарантии возврата не установлены. На момент проверки заем не возвращен, причем после просрочки договор займа был продлен на 10 дней, что является одним из признаков совершения преступления. Для доказывания преступления потребуется дополнительные действия. В частности, необходимо установить полномочия директора, предоставленные ему учредителями. Источником информации для проведения ЭКА могут служить договора учредительные, займа, а также записи на счетах бухгалтерского учета, отражающие движение денежных средств или имущества.

Метод стереотипов основан на отражении в экономических показателях закономерно повторяющихся приемов сокрытия преступной деятельности. В результате под влиянием события преступления появляются отклонения величин экономических показателей от их обычного значения.

Для анализа в качестве исходной базы принимаются не хозяйственная деятельность предприятия, а особенности события преступления. Например, на предприятии бытового обслуживания существует гарантийная сфера обслуживания. При некоторых упущениях контроля эта форма обслуживания создает возможности для злоупотреблений. Одно из них состоит в оформлении документов на оказание фиктивных услуг реальному владельцу телевизора, холодильника и т.п., не заявившему о необходимости ремонта в течении всего гарантийного срока. С позиции преступников логичнее всего «оформлять» такие услуги в конце гарантийного срока. Тогда возникает характерный "ритм" события преступления, который проявляется в экономических показателях. Значительная часть относительно дорогостоящих запасных частей, услуг будет смещаться, судя по анализируемым документам, к концу срока гарантийного срока. Значит, анализ необходимо делать не в пределах отчетных периодов, как обычно, а в пределах действия срока договоров гарантийного обслуживания. Если искомая закономерность – резкое увеличение объема обслуживания в конце гарантийного срока – будет обнаружена, то она может рассматриваться как признак указанного способа преступления.

Зависимость между объемом оказываемых услуг и сроком окончания действия договора гарантии не имеет экономического смысла, но обладает криминалистическим содержанием.

Метод стереотипов используется как для первичного поиска признаков преступлений, так и для собирания доказательств при расследовании уголовного дела.

Есть еще метод бухгалтерских несоответствий, основанный на выявлении нарушений связей между данными систематического и аналитического учета; между записями на взаимозависимых счетах бухгалтерского учета, вызываемых одной и той же операцией; между элементами метода бухгалтерского учета и т.д.

Ряд признаков преступлений можно выявить, используя метод хронологических несоответствий. Он основан на выявлении противоречий между временем совершения хозяйственной операции по нормативу и фактического совершения либо напротив – не совершения этой операции.

Вывод: э кономико-криминалистический анализ представ­ляет собой результат творческого приспо­собления теоретических положений экономического анализа к практике выявления экономических пре­ступлений.

В их число входят: прием специально рас­считы­ваемых по­казателей, прием стереотипов, прием корректирующих показателей, прием сопря­женных сопоставлений.

Эти приемы и сегодня показывают свою жизне­спо­собность при выявлении налоговых преступле­ний, хи­щений в финансово-кридитной сфере, кор­рупции. Вме­сте с тем возникает необходимость в их модификации применительно к иным видам престу­плений и в расши­рении их спектра путем дальней­шей адаптации поло­жений экономического и эконо­мико-статистического анализа к реалиям практики выявления и расследова­ния преступлений.

Дата добавления: 2014-01-07