Показатели использования основных фондов и пути улучшения их использования

Износ и амортизация основных средств

Оценка основных средств.

Понятие, состав и структура основных средств.

1.1 Понятие основных средств фирмы и их денежная оценка – основные фонды.

1.2 Состав и структура основных средств

2.1 Первоначальная стоимость.

2.2 Восстановительная стоимость.

2.3 Полная и остаточная стоимость

2.4 Ликвидационная стоимость

2.5 Среднегодовая стоимость

3.1 Понятие и формы износа, их характеристика и расчёт

3.2 Понятие амортизации и место её в финансировании организации

3.3 Способы расчёта амортизационных отчислений: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг)

4. Восстановление и выбытие основных средств

4.1 Система планово-предупредительного ремонта (ППР) и способы их выполнения

4.2 Модернизация, техническое перевооружение и реконструкция их отличия от

ремонтов.

4.3 Порядок оформления списания основных средств и причины их выбытия

5. Учёт основных средств

5.1 Основные положения учёта, лимиты и сроки постановки на учёт, начисления

амортизации

5.2 Инвентаризация: необходимость её проведения, порядок и сроки проведения

6.1 Группировка основных показателей использования основных фондов и их

характеристика (натуральные технико-экономические показатели использования оборудования, показатели, характеризующие степень использования производственных мощностей и площадей, стоимостные показатели использования основных фондов )

6.2 Основные факторы повышения эффективности использования основных производственных фондов. (повышение степени загрузки, обновление ОПФ, использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных кадров, совершенствование организации и управления производством и др.)

1. 1. Для организации процесса производства фирме требуется приобретать разнообразные ресурсы. Ресурсы фирмы, это факторы, используемые для производства экономических благ. Экономические ресурсы фирмы можно разделить: на природные (сырьевые, геофизические), капитальные (физический капитал), оборотные средства (материалы), трудовые (человеческий капитал), финансовые (денежный капитал), информационные.

Производственно-экономическая деятельность любой фирмы начинается с формирования производственных ресурсов, которые различаются по назначению и по времени их использования: потребляются за один производственный цикл или участвуют в производственном процессе многократно. Ресурсы могут быть выражены как в материально-вещественной, так и в денежной формах.

Основные производственные средства (фонды) фирмы это стоимостное выражение средств труда (совокупность производственных, материально-вещественных ценностей), которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму. Главным определяющим признаком основных средств производства является способ перенесения стоимости на продукт (услуги) - постепенно, в течение ряда производственных циклов, частями, по мере износа.

Согласно системе бухгалтерского учёта к основным фондам относятся средства труда со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью (на дату приобретения), превышающей 100 кратный размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу.

1.2. Основные фонды в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства делятся на: производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства составляют материально-техническую базу фирмы и основу его уставного капитала. Типичный состав основных производственных фондов: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и приспособления, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды.

Различают активную и пассивную части основных фондов.

Активная часть – это фонды, которые принимают непосредственное участие в процессе производства (машины, оборудования, транспортные средства и др.).

Пассивная часть – это фонды, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса (здания, сооружения и др.) и создаёт условия для бесперебойного функционирования активной части.

В тоже время деление основных фондов на активную и пассивную части в значительной мере носит условный характер, Отнесение отдельных видов основных фондов к той или иной части зависит от специфики отрасли.

Соотношение стоимости отдельных групп основных фондов к общей их стоимости образует структуру основных фондов, которая зависит от технико-экономических особенностей отрасли и отражает техническую вооружённость фирмы и эффективность инвестиций. К наиболее важным факторам, влияющим на структуру, относятся: характер производимой продукции, объём выпуска продукции и оказываемых услуг, механизация и автоматизация, специализация и кооперирование, климатические и географические условия расположения фирмы.

Основные средства определяют экономический потенциал государства. В связи с реформированием российской экономики значительно возросло привлечение и использование нематериальных активов, в состав которых входят активы по интеллектуальной собственности, используемые в течение длительного периода времени и приносящие доход: авторские договора на произведения науки, литературы, искусства, программы ЭВМ, базы данных, патенты на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, товарные знаки, ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами.

2.1. В условиях многоукладной рыночной экономики для определения стоимости основных средств фирмы, исчисления амортизации и расчёта технико-экономических показателей, учёт и оценка основных фондов осуществляется в натуральной и денежной формах.

Натуральная форма учёта основных средств позволяет определить их техническое состояние, производственную мощность предприятия, степень их использования и др. показатели.

Денежная (или стоимостная) оценка основных фондов необходима для определения их общего объёма, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на стоимость готовой продукции или оказываемых услуг, а также служит базой для расчёта амортизационных отчислений, рентабельности производства и других показателей экономической эффективности их исп0льзования.

Существует несколько видов денежной оценки: первоначальная, восстановительная, полная и остаточная стоимость основных фондов.

Первоначальная стоимость – это фактическая цена приобретения данного вида основных фондов, включающая расходы на приобретение, затраты на строительство, перевозку и ввод в действие основных фондов. По первоначальной стоимости фонды принимаются на учёт, определяется их амортизация и другие показатели. Оценка первоначальной стоимости производится в зависимости от вида приобретения, в виде вклада в уставный фонд, по договору дарения, передаче по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами и фактическим составом затрат включаемых при их приобретении.

Изменения П.С. во всех случаях допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств.

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости могут быть несопоставимыми в следствие различных условий их производства или приобретения.

Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.

2.2. Восстановительная стоимость выражает стоимость воспроизводства основных фондов при современных условиях: в современных ценах, при современном состоянии техники, технологии и организации производства. Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью обусловлена главным образом инфляцией и научно-техническим прогрессом. Она устанавливается, как правило, во время переоценки основных фондов, которая позволяет не только определить реальное состояние основных фондов фирмы, но и создать предпосылки для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Для определения полной восстановительной стоимости основных фондов используются два метода: индексный и метод прямой оценки (экспертный).

Индексный метод - предусматривает умножение балансовой стоимости по результатам инвентаризации на начало года на индексы цен, которые дифференцированы по типам основных фондов, их возраста, а также динамики и уровня инфляции.

Метод прямой оценки (экспертный) это прямая оценка стоимости оцениваемых объектов на основе рыночных цен аналогичных, новых объектов с соответствующим документальным подтверждением. Таким документом может служить экспертное заключение независимых оценщиков или организаций, осуществляющих оценочную деятельность. Для оценки реальной величины восстановительной стоимости необходимо исключить стоимость изношенной части фондов.

Денежное выражение потерь объектом физических и технико-экономических качеств называется износом основных фондов.

2.3. Оценка основных средств по первоначальной и по восстановительной стоимости может быть полной или остаточной.

Полную стоимость основных средств определяют, включая ту долю их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленную с помощью этих средств.

Остаточную стоимость определяют, исключая эту долю по формуле:

А_н х С_п х Т

С_ост = С_п + С_к х ---------------------, где

С _п – первоначальная стоимость основных средств;

С _к - стоимость капитального ремонта за весь срок службы основных средств;

А _н - годовая норма амортизации, %;

Т - срок, в течение которого эксплуатировались основных средств, лет.

Определение остаточной стоимости необходимо для составления бухгалтерского баланса, оценки качественного сотояния основных фондов и планирования их обновления и ремонта.

2.4. Изношенные или снятые с эксплуатации основные фонды могут быть проданы или ликвидированы.

Ликвидационная стоимость – это выручка от продажи изношенных и списанных основных средств, она определяется только состоянием фондов и дальнейшей возможностью их использования, в том числе в виде годных деталей и узлов или металлического лома после прекращения функционирования объекта.

2.5. Кроме перечисленных видов стоимости основных средств, для расчёта экономических показателей исчисляется среднегодовая стоимость основных фондов, которыми фирма располагает в среднем в течение года. Определяется она по формуле:

Ф _введ х п 1 Ф _выб х п 2

Ф _срг = Ф _нг + ----------------- - ----------------- где:

12 12

Ф _срг – среднегодовая стоимость основных фондов;

Ф _нг - стоимость основных фондов на начало года;

Ф _введ - стоимость основных фондов введенных в течение года;

Ф _выб - стоимость выбывших фондов в течение года;

п 1 - число полных месяцев работы введ. осн.фондов до конца года;

п 2 - число полных месяцев бездействия выбывших основных фондов до

конца года.

3.1. Под износом основных средств и нематериальных активов следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом её на издержки производства. Различают физический и моральный износ.

Физический износ – это изменение механических. физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.

Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчёта.

1-ый основан на сопоставлении физических и нормативных сроков службы или объёмов работ.

2-ой на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования.

Коэффициент ф.и., (И ) по объёму работ можно установить лишь по тем инвентарным объектам, которые обладают определённой производительностью (машины, станки) и определяется по формуле:

И = (Т _ф х П _ф): (Т_н х П _н) х 100%,

где И - процент физического износа;

Т_ф - количество лет, фактически отработанных машиной;

П _ф- среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

Т_н - нормативный срок службы;

П _н – годовая производственная мощность(или нормативная

производительность труда);

Коэффициент физического износа по сроку службы применим ко всем видам основных фондов и определяется по формуле:

И = (Т_ф: Т_н) х 100%, где обозначения теже, что и формуле выше.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных производственных фондов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали ОПФ в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает 2-х видов. И тот и другой являются следствием технического прогресса. Но экономические последствия совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова. Величина морального износа как первого, так и второго вида учитывается, как правило, в ходе переоценки основных фондов.

Моральный износ 1-го вида заключается в уменьшении стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Относительная величина морального износа 1-го вида рассчитывается по формуле:

Ф ₁ – Ф ₂

И ₁ = --------------- х 100%,

Ф ₁

где: И ₁ – относительная величина морального износа 1-го вида, %;

Ф ₁ - первоначальная стоимость средств труда;

Ф ₂ - восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ 2-го вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов машин и оборудования и рассчитывается по формуле:

В _с х П _у

В _у = -----------------,

П _с

где: В _с и В _у - восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;

П _с и П _у – производительность(или производственная мощность)

современной и устаревшей машины.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют частичный, полный и скрытый износ.

3.2. В процессе функционирования основных фондов наступает их предельный физический и моральный износ и потребность замены их новыми. Механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт носит название амортизации и позволяет ко времени полного износа накопить денежные средства для воспроизводства.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизации на объекты основных средств, переданных в аренду, по лизингу регулируется договорами аренды и лизинга.

Не подлежат амортизации объекты фильмофонда, сценическо-постановочные средства, экспонаты животного мира, а также объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (зем. участки, объекты природопользования.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту до полного погашения стоимости объекта либо списания в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизиируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп.

3.3. Различают несколько способов начисления амортизации:

· линейный – сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта и принятой нормы амортизации равномерно по годам исходя из срока полезного использования объекта;

· способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации. При использовании этого способа сумма годовых отчислений будет уменьшаться, т.к. база отчислений уменьшается ежегодно на % износа. Поэтому к концу полезного использования останется не доамортизируемая стоимость объекта, а себестоимость будет заниженной;

• способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения числа лет остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы. Например, если срок службы составляет 5 лет, то сумма чисел срока службы равна15 (1+2+3+4+5) и в первый год соотношение составляет 5 / 15, во второй год – 4 / 15.., в пятый год – 1 / 15.
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции(работ), исходя из объёма продукции в натуральном выражении в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объёма продукции(работ) за весь срок полезного использования основных средств.
• Кроме перечисленных методов в практике используется

ускоренная амортизация – это метод, который фирма может применять в отношении наиболее эффективных видов основных фондов (средства вычислительной техники, прогрессивных видов приборов и оборудования), срок службы которых превышает 3 года. Перечень этих средств устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Правом применения механизма ускоренной амортизации могут пользоваться субъекты малого предпринимательства, которые могут списывать до 50% первоначальной стоимости единовременно или в в ином порядке по решению руководителя организации, но при обязательном условии, что это решение должно быть зафиксировано в начале отчётного года как элемент учётной политики.

В условиях инфляции это позволяет фирме быстрее окупить сделанные затраты и направить полученные средства на дальнейшее обновление основных средств.

При любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта должна быть равна первоначальной стоимости основных средств (а с учётом переоценки основных средств – их восстановительной стоимости).

4.1 В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Следовательно, в зависимости от сроков их службы они требуют периодического обновления. Такое обновление основных средств, вызванное общественно необходимым, закономерным износом, называется ремонтом. Затраты на проведение ремонта являются частью затрат по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств, как правило, производится по плану в соответствии с системой планово – предупредительного ремонта

(ППР).

План составляется по видам основных средств в денежном выражении и предусматривает их: обслуживание, текущий и средний, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Отнесение работ к тому или иному виду ремонта осуществляется в соответствии существующими нормативами периодичности их проведения по отдельным или группе объектов основных средств, которые учитывают сложность,, продолжительность и трудоёмкость их проведения. В зависимости от наличия возможностей фирмы по выполнению ППР (ремонтная база, кадры, материально-техническое обеспечение и т.п.) фирма принимает решение по осуществлению ремонта или хозяйственным способом (собственными силами) или путем привлечения специализированных организаций (подрядным способом).

4.2 Необходимо работы по ремонту отличать от других видов работ также связанных с восстановлением основных средств – это модернизация, техническое перевооружение и реконструкция.

Модернизация оборудования и транспортных средств, в отличие от капитального ремонта, представляет собой их техническое совершенствование, которое способствует повышению производительности модернизируемого объекта.

Техническое перевооружение – это, прежде всего, обновление активной части основных средств (машин, оборудования. транспортных средств и т.д.)

Реконструкция – это обновление не только активной, но и пассивной части (зданий и сооружений). Затраты на эти виды работ, в отличие от ремонтов, не включаются в себестоимость продукции, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и на добавочный капитал.

Это связано с тем, что включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит занижению налогооблагаемой прибыли.

4.3 Основные средства не подлежащие ремонту в результате морального и физического износа или прекращение их использования по назначению, реализованные или безвозмездно переданные,, переданные в виде вклада в уставный (складочный капитал) другим организациям, при замене оборудования в результате реконструкции и технического перевооружения отдельных цехов и участков, ликвидируемые при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях списываются бухгалтерией на основании приказа организации в сумме согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются в отчётном периоде и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток. Основанием для издания приказа на списание является акт ликвидации, подписанный членами ликвидационной комиссии.

5.1 Учёт основных средств на предприятиях всех организационно-правовых форм должен осуществляться в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», а также Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств. Объектом учёта является самостоятельный объект аналитического учёта.

К принятию указанных объектов к бухгалтерскому учёту следует подходить исходя из действовавшего на момент приобретения лимита их стоимости и срока полезного испльзования для отнесения к основным или оборотным средствам. Лимит установлен не 100 ММОТ и срока использования более 12 месяцев. Лимит в учётной политики предприятия может быть изменен и предприятие может самостоятельно формировать порядок отнесения активов к основным сретствам исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

5.2 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие. состояние и оценка. В соответствии с законодательством и Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ инвентаризация может проводиться один раз в три года, но при этом, независимо от срока инвентаризация обязательна при:

- передаче имущества в аренду, выкупе или продаже;

- смене материально ответственных лиц;

- выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи

имущества;

- стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- реорганизации или ликвидации организации;

- других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях обнаружения расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации комиссия вносит соответствующие исправления и уточнения и в опись включаются правильные сведения.

На непригодные основные средства и не подлежащие восстановлению комиссией вносятся в другую опись для последующего оформления необходимых документов для списания их в установленном порядке.

6.1 Основные показатели использования основных фондов можно объединить в 4-е группы:

- показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень их использования во времени:

- коэф. экстенсивного использования оборудования (К_экст) – это отношение фактического количества работы оборудования(t_обор.ф.) к количеству часов его работы по норме(t обор.н);

- коэф. сменности работы оборудования (К_см.) – это отношение общего количества отработанных оборудованием станко-смен(Д ст.см.) к количеству станков работающих в наибольшую смену (n);

-коэф. загрузки оборудования (Кзагр.) определяется (упрощенно) как отношение коэф. сменности работы (К см.) к плановой сменности оборудования (К пл.)

- показатели интенсивного использования основных фондов отражающие уровень использования их по мощности (производительности):

- коэф. интенсивного использования оборудования (К инт.) определяется как отношение фактической производительности оборудования (П ф.) к нормативной (П н.).

- показатели интегрального использования основных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных:

- коэф. интегрального использования оборудования (К интегр.) определяется как произведение коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности).

- обобщающие показатели использования основных производственных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию(фирме):

- фондоотдача – показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимости основных фондов (Ф отд) определяется как отношение объёма выпуска продукции (В) к стоимости основных производственных фондов (Ф) за сопоставимый период времени (месяц, год); Фотд = В / Ф.

- фондоёмкость (Ф емк) – величина, обратная фондоотдаче, показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции; Ф емк = Ф / В.

- фондовооруженность труда (Ф в) определяется как отношение стоимости основных фондов (Ф) к числу рабочих на преприятии, работавших в наибольшую смену (ч) – Ф р = Ф / ч.

- рентабельность основных производственных фондов (Р) характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. фондов, и определяется как отношение прибыли (П) к стоимости фондов (Ф).

Кроме перечисленных показателей использования основных фондов имеются и другие, в том числе показатели технического состояния фондов, возраста, структуры и т.п.

- Производительность труда (П т) также можно определить через показатели использования фондов путём умножения показателя фондоотдачи на показатель фондоворуженности

6.2 Можно рекомендовать две группы мер по повышению уровня использования основных средств.

Первая – это рекомендации, реализация которых не требует значительных капитальных вложений и их внедрение можно осуществить в относительно короткий период времени рекомендации по:

· сокращению количества неустановленного и бездействующего оборудования;

· снижению внутрисменных и целодневных простоев оборудования по различным причинам;

· повышение коэф. сменности работы оборудования;

· налаживание ритмичности производства;

· повышение уровня кооперации и специализации производства;

· улучшение работы вспомогательных и обслуживающих служб цехов предприятия;

· совершенствование материально-технического снабжения и оперативно-производственного планирования, материального поощрения рабочих и другие мероприятия;

· по изучению потребностей рынка и возможностей быстрой переналадки производства.

Вторая – это рекомендации, выполнение которых зависит не только от предприятия, а от многих внешних обстоятельств, требует определённых капитальных вложений и более продолжительного времени для их осуществления. К той группе могут быть отнесены рекомендации по:

· совершенствованию технологических процессов;

· повышению уровня компьютеризации и автоматизации основных и вспомогательных производственных процессов;

· техническому перевооружению отдельных цехов и участков производства;

· повышению уровня технического состояния и обслуживания основных средств.

Для успешной реализации рекомендаций и функционирования фирмы необходимо обеспечить воспроизводство основного капитала. Для этого создаются специальные финансовые фонды за счёт амортизационных отчислений, прибыли, различных форм долгосрочных кредитов и займов.

Инвестиции в основной капитал планируются с учётом их прибыльности, т.е., что они обеспечат доходы и прибыль в будущем

Учебники и учебные пособия обязательные:

1. Экономика предприятия (фирмы). Учебник. Под редакцией проф. О.И. Волкова и доцента О.В. Девяткина. Третье издание, переработанное и дополненное., Москва Инфра –М, 2005.

2. Экономика предприятия. Курс лекций. О.И. Волков, В.К. Скляренко, Москва, ИНФРА- М, 2004

3. Экономика предприятия практикум.Под редакцией проф. А.С. Пелиха, Ростов на Дону «Феникс», 2004.

4. Экономика фирмы. Пособие для сдачи экзамена. Москва «ЮРАЙТ». 2005

Могут быть использованы и другие пособия и учебники более поздних изданий, имеющихся в частной и/или в университетской библиотеке

.

Остаточная стоимость основных фондов

Первоначальная Стоимость основных фондов

Капитальные вложения

ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ

Рис 2. Кругооборот стоимости основных фондов

Доцент

Дата добавления: 2014-01-07