Налоговые вычеты при расчете НДС, подлежащего внесению в бюджет

Обратимся к представленному рисунку 7. (процесс расчета НДС, подлежащего внесению в бюджет).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой разность между суммой налога в конечной цене реализации товара (полученной «входящей» НДС) и суммой, НДС, исчисленной со стоимости приобретения элементов и издержек производства («входящей» НДС) иначе этот процесс можно изобразить следующим образом:

Рис 7. Процесс расчета НДС, подлежащего внесению в бюджет

В случае отрицательной разницы НДС подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета в течении трех налоговых периодов, следующих за отчетным (когда указана отрицательная разница возникла). Эта сумма может быть направлена на исполнение обязательств налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пени, погашения недоимки, сумм санкций подлежащих зачислению в бюджет.

При продвижении товаров по технологической цепочке к конечному потребителю доля величины НДС в цене товара не меняется, а остается постоянной (при ставке 18% эта доля составляет 15,25%).

Отнесение «входящего» НДС на издержки. В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на издержки, т.е. приниматься к вычету при расчете налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц, а не к зачету при уплате НДС в бюджет. К таким случаям законодательства относят те виды деятельности (или операций), которые подлежат освобождению от НДС. Большая их часть была приведена выше. Общее правило здесь такое: для всех юридических лиц, которые не являются плательщиками НДС, отсутствует право на зачет входящего НДС. Зачет в данном случае просто невозможен. Поэтому для данной категории предприятий (для всех организаций, не являющихся плательщиками НДС), законодательство предполагает отнесение сумм «входящего» НДС на издержки производства и их вычет в составе издержек при формировании прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организации.

В известном смысле отсутствие обложения налогом на добавленную стоимость для некоторых предприятий может иметь своим следствием некоторое относительное понижение их конкурентоспособности, поскольку здесь обязанность по уплате НДС в неявном виде переносится дальше технологической цепочки на то юридическое лицо, которое является его налогоплательщиком.

Учитывая это, законодательство предусматривает возможность отказа налогоплательщика от использования предоставляемых ему по закону льгот от обложения. Для некоторых предприятий с учетом из взаимоотношений с потребителями может быть более выгодно самим выступать в качестве налогоплательщиков НДС, а не перекладывать эту обязанность на покупателей.

Дата добавления: 2014-01-07