Учет ЕНВД и общего режима

В соответствии с главой 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении конкретных видов деятельности, перечень которых устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому в случае осуществления организацией наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, других видов деятельности в отношении этих видов деятельности должен применяться иной режим налогообложения. Это требование содержится в п. 7. ст. 346.26 НК РФ.

В настоящее время под иным режимом налогообложения следует понимать общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения. С 01.01.2007 появилась возможность совмещать систему налогообложения в виде ЕНВД с уплатой единого сельскохозяйственного налога (п. 7 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закона от 13.03.2006 N 39 – ФЗ).

Зачем нужен раздельный учет?

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении с предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ведение раздельного учета при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего ре6жима налогообложения обусловлено тем, что по деятельности, переведенной на ЕНВД, организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Соответственно по деятельности, непопадающей под ЕНВД, указанные налоги уплачиваются. При отсутствии или ненадлежащей организации раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций налоговая база по указанным налогам будет искажена, что повлечет за собой соответствующие штрафные санкции. Отсутствие раздельного учета может послужить налоговым органам основание для доначисления соответствующих налогов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2006 N Ф04-4100/2006 (24188-А27-19)).

Как организовать раздельный учет?

Формы и способы организации раздельного учета каждая организация выбирает самостоятельно исходя из специфики осуществляемой деятельности, структуры имущества и порядка его использования. Раздельный учет организуется, как правило, посредством введения дополнительных субсчетов к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности организации. Формы и способы ведения раздельного учета, а также рабочий план счетов, содержащий все необходимые для организации раздельного учета субсчета, утверждаются в составе учетной политики организации.

Пример:

Организация осуществляет следующие виды деятельности: - производство; услуги по перевозки.

На систему налогообложения в виде ЕНВД переведена деятельность по перевозки грузов. Организация обязана обеспечить раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением указанных видов деятельности. С этой целью можно предложить ввести следующую систему субсчетов: для производства: 90-1-1 «Выручка от реализации произведенной продукции»; 90-2-1 «Себестоимость продаж произведенной продукции»; 90-9-1 «Прибыль/убыток от реализации произведенной продукции»; 90-1-2 «Выручка от реализации услуг перевозки»; 90-2-2 «Себестоимость продаж услуг перевозки»; 90-9-2 «Прибыль/убыток от реализации услуг перевозки». Аналогичным способом открываются субсчета для учета имущества, используемого в указанных видах деятельности. При наличии в организации расходов и имущества, относящегося одновременно к обоим видам деятельности, следует предусмотреть субсчета для учета таких расходов и имущества.

Дата добавления: 2014-01-07