Облік формування і змін статутного капіталу

Основні поняття власного капіталу

Мета: засвоїти основні поняття власного капіталу порядок формування його елементів та первинні документи якими оформлюються господарські операції по обліку власного капіталу, навчитися складати господарські операції по обліку власного капіталу.

Тема 6. Облік формування і змін статутного капіталу, резервного капіталу, вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку

Лекція 16-18

ПЛАН

1. Облік формування і змін статутного капіталу.

2. Облік резервного капіталу, облік вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку.

Літературні джерела: [3] с.270-310; [5] с. 599-650; [11] с. 127-148; [15] с. 39-76; [27] с. 537-555; [29] с. 458-480; [30] с. 404-420; [31] с. 212-232.

Власний капітал – власні джерела фінансування підприємства, які без зазначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками), або суми реінвестованого чистого прибутку, нагромаджені протягом строку існування підприємства, а також дарчий капітал.

Статутний капітал – зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) у капітал підприємства.

Пайовий капітал – сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, передбачена установчими документами.

Додатковий капітал – сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також суми дооцінки активів і вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством.

Резервний капітал – сума резервів, утворених згідно з чинним законодавством або установчими документами за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток ) – сума прибутку, отриманого від усіх видів діяльності, або сума непокритого збитку

Неоплачений капітал – сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Вилучений капітал – фактична вартість акцій власної емісії та часток, що викуплені товариством у його учасників

Поняття «капітал» звичайно асоціюється з поняттям „власність”. На момент утворення підприємства його початковий капітал втілений у активах, інвестованих засновниками (учасниками), і оцінюється вартістю майна підприємства. На цьому етапі, коли підприємство ще не має зовнішньої заборгованості (зобов'язань), основна облікова формула набуває вигляду [1]:

А = ВК [1]

де ВК - власний капітал, оскільки зобов'язання (3) дорівнюють нулю. Таке трактування первісного статутного капіталу наведено в П(С)БО 2 «Баланс».

У процесі господарської діяльності у підприємства виникають зобов'язання перед юридичними та фізичними особами, які потребують певних дій у майбутньому з метою їх погашення. Зобов'язання є пріоритетними щодо вимог власників про розподіл прибутку та майна підприємства, тому власний капітал підприємства обчислюють як різницю між вартістю його майна та зобов'язаннями [2].

ВК = А – 3 [2]

Функції власного капіталу:

1 ) довгострокове фінансування – знаходиться в розпорядженні підприємства необмежений час;

2) фінансування ризику – використовується для фінансування ризикованих інвестицій, на які можуть не погодитися кредитори;

3) самостійність і влада – розмір власного капіталу визначає міру незалежності та впливу його власника;

4) розподіл доходів і активів – частки окремих власників у капіталі є підставою для розподілу фінансового результату, а також майна у разі ліквідації підприємства.

Джерелами утворення власного капіталу є:

1) внески власників підприємства у вигляді грошових коштів та інших

активів;

2) нагромаджені суми нерозподіленого прибутку, що залишається на підприємстві.

За П(С)БО 2 „Баланс” власний капітал включає такі елементи:

Статутний капітал;

Пайовий капітал;

Додатковий капітал;

Інший додатковий капітал;

Резервний капітал;

Нерозподілений прибуток.

Складові власного капіталу:

• Статутний капітал;

• Пайовий капітал;

• Додатковий капітал;

• Резервний капітал;

• Нерозподілений прибуток;

• Вилучений капітал;

• Неоплачений капітал.

Для обліку власного капіталу використовується 4 клас плану рахунків.

Статутний капітал – це зареєстрована вартість простих і привілейованих акцій для акціонерних товариства та розмір статутного капіталу для інших підприємств, зафіксований в статутних документах.

Джерелами формування статутного капіталу господарських товариств є грошові та матеріальні внески засновників. Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення приймається лише засновниками (власниками) товариства та обов’язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначений пасивний рахунок 40 “Статутний капітал”. По дебету даного рахунку відображається зменшення статутного капіталу, а по кредиту – його збільшення.

Сума кредитового сальдо по рахунку 40 повинна відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованого у засновницьких документах підприємства і відображається в балансі підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником (учасником), акціонером тощо.

"Дореєстраційний" облік

Реєстрація АТ здійснюється відповідно до порядку, встановленого Положенням про держреєстрацію СПД. Але починати облік майбутнього власного капіталу необхідно ще до моменту держреєстрації АТ.

Першим документом майбутнього АТ є установчий договір, що визначає порядок здійснення засновниками спільної діяльності по створенню АТ. Згідно зі ст. 13 внесками можуть бути не тільки кошти, але і матеріальні цінності, цінні папери, права користування й інші майнові права. Тому в установчому договорі про спільну діяльність необхідно передбачити також порядок:

1) приймання і призначення особи, відповідальної за збереження внесків у вигляді майна;

2) оформлення і збереження документації;

3) видачі інвесторам письмових зобов'язань і тимчасових посвідчень;

4) оплати витрат, зв'язаних з реєстрацією випуску акцій, підготовкою і проведенням установчих зборів та ін.

При цьому треба враховувати, що укладені на цьому етапі угоди визнаються укладеними із товариством тільки за умови їхнього подальшого схвалення товариством (ст. 8 Закону про госптовариства).

Дата добавления: 2014-01-07