Вопрос 1. Документально-бухгалтерская ревизия и ее виды

Ревизия (от лат. r e v i s i o - пересмотр) - это форма контроля за хозяйственной деятельностью предприятия (организаций). Как известно, функции внутреннего контроля "за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости"1 возложены на главного бухгалтера. Внешний контроль обычно осуществляют ревизоры, применяя как документальные, так и фактические методы проверки. Предметом их изучения выступают в основном бухгалтерские документы. В связи с вышеизложенным можно дать следующее определение: документально-бухгалтерская ревизия представляет собой документальную и фактическую проверку ревизорами хозяйственной деятельности предприятия (организации) за определенный период времени.

Документально-бухгалтерская ревизия представляет собой систему контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде и достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, документально-бухгалтерская ревизия является одним из наиболее действенных способов собирания и закрепления доказательств по проверочным материалам и уголовным делам. Это основной, наиболее полный и глубокий метод хозяйственного контроля, означающий документальную проверку всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Эффективность ревизии, как средства выявления злоупотреблений, зависит от реального состояния бухгалтерского учета на предприятии - его способностей достаточно полно отображать признаки совершенных преступлений. Существует ряд причин, которые снижают эффективность выявления хищений, злоупотреблений при проведении документально-бухгалтерских ревизий. Они следующие:

1. Низкий уровень квалификации отдельных ревизоров;

2. Формальное отношение некоторых из них к выполнению своих обязанностей;

3.Проведение документально-бухгалтерских ревизий ведомственными контрольными аппаратами в подведомственных организациях;

4. Умышленное укрытие ревизором выявленных фактов нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим сотрудникам правоохранительных органов очень важно знать общий порядок проведения ревизий, которые влияют на эффективность контроля вообще, либо указывают на участие ревизора в совершении и укрывательстве преступлений.

Как показывает практика, для правоохранительных органов наиболее распространена и эффективна документально-бухгалтерская ревизия, проводимая контрольно-ревизионными органами Минфина России.

Приказом Минфина России от 14.04.2000г. №42н в целях надлежащего обеспечения поставленных перед контрольно-ревизионным аппаратом Минфина России задач и единообразия организации проводимых ревизий и проверок утверждена действующая Инструкция о порядке проведения ревизии контрольно-ревизионными органами Минфина России1. По инструкции основными задачами ревизии являются:

- проверка соблюдения законности в деятельности ревизуемой организации;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- проверка обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

- обеспечение полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- проверка правильности ведения операций бухгалтерского учета, материального учета складского хозяйства, оперативного учета в сфере производства;

- выявление в результате проверок признаков хищений и злоупотреблений.

Основными методами проведения документально-бухгалтерских ревизий являются:

- исследование первичных документов и записей в учетных регистрах;

- полная или частичная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей;

- наблюдения за проводимыми операциями на ревизуемом объекте;

- организация лабораторных анализов сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции.

- Таким образом, при проведении ревизий применяется вся совокупность методов документальной и фактической проверки.

Классификация документально-бухгалтерских ревизий

По времени проведения документально-бухгалтерские ревизии бывают:

- плановые, которые проводятся на основе годовых планов, составленных контрольно-ревизионным управлением и утвержденных руководителем организации (при необходимости комитетом государственного контроля, финансовых органов и т.д.). Планы ревизии хранятся у начальника контрольно-ревизионного управления (отдела), как документы не подлежащие оглашению.

- внеплановые, осуществляются по конкретным заданиям, например, правоохранительных органов.

Документальная ревизия по объему проверяемой хозяйственной деятельности подразделяются на полную и частичную.

Полными являются такие ревизии, которые охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность ревизируемого предприятия за определенный период. Обычно полными являются плановая ревизия, а также ревизия, проводимая в связи с решением вопроса о возбуждении уголовного дела в отношении должностных лиц: руководителя предприятия, главного бухгалтера и т.д.

Частичными являются ревизии, охватывающие одну или несколько сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия за конкретный период (обычно по спецзаданию).

По охвату документов подразделяются на сплошные, выборочные и комбинированные. При сплошном методе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета за ревизируемый период (кассовый, банковские документы). При выборочном методе проверяются особо важные документы, отражающие отдельные факты. При комбинированном методе проводят проверку – часть бухгалтерских документов сплошным методом, часть выборочным методом.

По составу участников ревизионных групп документально-бухгалтерские ревизии подразделяются на бухгалтерские и комплексные. Бухгалтерские ревизии проводит бухгалтер-ревизор, имеющий соответствующую подготовку. Комплексная ревизия проводится в составе группы специалистов, при этом наряду с документальной ревизией проводятся различные мероприятия (контрольные обмеры, анализы готовой продукции и сырья и т.д.). Состав ревизионной группы в основном определяется объемом работы.

По повторности проведения выделяются первичные, дополнительные и повторные документально-бухгалтерские ревизии.

О правах и обязанностях ревизоров сотрудники правоохранительных органов должны знать также как об организации подготовки и проведении ревизии для того, чтобы эффективно и грамотно использовать возможности ревизора при проведении ревизии, работать с ним во взаимодействии. Это важно также в случае обнаружения злоупотреблений со стороны ревизора для определения момента совершения.

Ревизоры несут установленную законом ответственность в том случае, когда он не выполнил или ненадлежаще выполнил свои обязанности; использовал свое служебное положение в корыстных целях; за укрытие выявленных злоупотреблений, недостач, приписок, хищений; сделал необоснованные выводы; применил необоснованные методы документального и фактического контроля.

При проведении ревизии ревизоры имеют право:

- проверять первичные документы, отчеты, планы, наличные денежные суммы, ценные бумаги, материальные ценности, требовать письменные объяснения как должностных, так и других лиц;

- организовывать проведение сплошных или частичных инвентаризаций материальных ценностей в необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, материальные склады (при этом ключи должны быть у материально-ответственного лица);

- по необходимости привлекать через соответствующие организации специалистов для определения: качества сырья материалов готовой продукции, контрольного обмера строительных работ, проверки фактических затрат сырья и материалов;

- уточнять в учреждениях банков достоверность документов, связанных с операциями ревизируемого предприятия, а также при необходимости уточнять в банках данные о суммах наличных денег, выданных ревизуемому предприятию за проверяемый период;

- передавать, в случае выявления фактов нарушения финансовой дисциплины, злоупотреблений материалы ревизии, с установленной суммой материального ущерба, в правоохранительные органы;

- изымать необходимые подлинные документы, когда сохранность их в ревизуемом предприятии не гарантируется, при выявлении эффективных документов, совершения подделок и подлогов (изъятие производится на основании постановления о выемки) в замен изъятых документов в делах остаются копии документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Обязанности ревизора:

- при проведении ревизии ревизор должен руководствоваться действующими на момент ревизии законами РФ, нормативными актами, регулирующими производственно-хозяйственную деятельность ревизируемых предприятий, а также соответствующими правилами осуществления различных форм контроля проверять выполнение намеченных мероприятий по предыдущему акту ревизии, а также проверок, оказывать помощь.

Вывод: Ревизор несет ответственность за: невыполнение задания, предусмотренного утвержденной программой; неполноту и необоснованность фактов, изложенных в акте ревизии; сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений. При сокрытии в процессе ревизии фактов хищения имущества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений или исправлений, искажающих содержание документов ревизор может нести уголовную ответственность (например, ст.292 УК РФ – служебный подлог и др.).

Дата добавления: 2014-01-07