Ведение налогового учета

Регистры налогового учета

Ст.314 НК РФ

Аналитические регистры НУ – это сводные формы систематизации данных НУ за отчетный (налоговый) период сгруппированных в соответствии с требованием гл. 25 НУ РФ без распределения по счетам БУ.

Данные НУ.

Аналитические регистры формируются на основании первичных документов. Регистры НУ ведутся в виде специализированных форм на бумажных носителях и (или) в электронном виде и (или) на машинных носителях.

Регистры НУ должны содержать следующие реквизиты (ст.313 НК РФ):

1.Наименование регистра

2.Период (дата составления)

3.Измерители операций в натуральном (ели это возможно) и в денежном выражении

4.Наименование хоз. операций

5.Подпись (расшифровка подписи) лица ответственного за составления указанных регистров.

При хранении регистров НУ должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в регистрах НУ должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица внёсшего исправления с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Ст. 313 НК РФ.

Основные элементы НУ:

1.Первичные учетные документы включая справку бухгалтера

2.Аналитические регистры НУ

3.Расчет НБ

Организация системы НУ подразумевает определение совокупностей показателей прямо или косвенно влияющих на размер НБ, критериев их систематизации в регистрах НУ, а также порядок ведения учета, формирование и отражение в регистрах информации об объектах учета.

В НУ отсутствуют жесткие стандарты и правила.

НК предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельна решит как вести НУ.

Существует 3 способа ведения НУ:

1.На основе БУ

2.Параллельное ведение БУ и НУ

Формирует раздельно систему НУ совершенно не связанную с бухгалтерским. В этом случае возникает необходимость разрабатывать аналитические регистры НУ для каждой хоз. операции.

3.Корректировки данных ФУ

Пример 1:

ЗАО «Мир» занимается производством металлических котлов.

В 1 квартале ЗАО «Мир» отгрузил у ООО «Заря» металлические котлы на сумму 118 000 рублей, право собственности на товары перешло к покупателю.

Решение:

В следствии установленных требований для целей ФУ моментом реализации признается момент перехода права собственности на продукцию. Следовательно, в ФУ бухгалтер отражает:

Дт 62 Кт 90-1 – 118 000

Дт 90-3 Кт68 – 18 000

Эти же хоз. операции должны быть отражены в НУ. Если НУ строится на базе финансового, то в НУ датой получения выручки будет считаться день когда право собственности на товар перейдет к покупателю (п.3, ст.271 НК РФР). Т.о. правило учета выручки в НУ совпадают с правила в БУ. При исчислении НБ по налогу на прибыль за 1 квартал ЗАО «Заря» отразит в соотв. аналитическом регистре сумму 118 000 – 18 000 = 100 000 рублей. Для максимального сближения БУ и НУ необходимо установить одинаковые способы признания выручки, способы амортизации амортизируемого имущества, способы списания МПЗ в производство и т.д. В этом случаи многие операции отражаемые в БУ будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

В тех случаях когда правила НУ не совпадают с налоговым законодательством обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать составляя специальный расчет.

Пример 2:

Допустим по мима продажи котлов ЗАО «Мир» реализует материалы на сумму 59 000 рублей с НДС, право собственности на материалы перешло к покупателю.

Решение:

Отразим в ФУ данные хоз. операции:

Дт 62 Кт 91-1 -59 000

Дт 91-2 Кт 68- 9 000

В НУ в соотв. со ст.249 НК РФ выручка от продажи материалов учитывается в составе доходов от реализации.

Осуществляем специальный расчет, чтобы скорректировать выручку для данных НУ. В специальном аналитическом регистре НУ:

1.Отражает выручка от продажи товаров по данным ФУ = 100 000 руб.

2.Корректируем эту выручку на сумму прочих доходов от продажи материалов = 59 000 – 9 000 = 50 000 рублей.

Т.о. доход от реализация для целей НУ = 100 000 + 50 000 = 150 000 руб.

Пример3:

ЗАО «Мир» занимается производством металлических котлов и 17 марта заключила с ОО «Заря» договор №13 на их поставку. В тот же день осуществлена разгрузка котлов на сумму 118000 рублей с НДС, права собственности на товары перешло к покупателю.

Решение:

Отражение хозяйственных операций как в 1-м примере.

В НУ доходы от реализации признаются методом начисления. В НУ формируем регистры НУ по данной хоз. операции.

Кроме того налогоплательщики могут вести учет по правилам налогового законодательства, осуществляя корректировки для получения данных ФУ.

Основные требования НУ:

1.Определить объекты учета

2.Установить правило группировки доходов и расходов

3.Определить методы НУ

4.Определить методы признания доходов и расходов

5.Определить требования к составлению регистров НУ.

Основные правило составления НО:

1.Установление налогового и отчетных периодов

2.Установление налоговых ставок

3.Алгоритм расчета НБ.

Деление расходов:

-Прямые расходы

-Косвенные расходы

Порядок НУ доходов от реализации (ст. 316 НК РФ).

Налоговые ставки: 0%, 20%, 10% - связаны с экспортом товаров.

1.Должен быть предусмотрен раздельный учет от реализации по видам деятельности, если законодательством предусмотрен иной порядок налогообложения (иные налоговые ставки и т.д.)

2.Выручка от реализации определяется исходя их всех поступлений связанные с расчетами за реализованные товары, работы, услуги.

3.Учет доходов не учитываемых при определении налоговой базы.

4.Установления методов признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод -(право собственности на товары переходит в момент его оплаты).

5.Определение места реализации.

Порядок ведения учета внереализационных доходов (ст. 250 и 317 НК РФ)

Порядок НУ связанный с производством и реализацией (ст. 318 НК РФ).

Эти расходы делятся на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов:

1.материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

2.расходы на оплату труда

3.расходы, начисленные на расходы по оплате труда:

*расходы, на обязательное пенсионное страхование идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

*расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

*расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4.сумма начисленной амортизации по ОС используемым при производстве товаров, работ и услуг.

Все иные расходы признаются косвенными за исключением внереализационных расходов.

Порядок распределения прямых расходов на остаток не завершенного производства, на остаток готовой продукции и остаток товаров отгруженных.

Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Готовая продукция – это продукция прошедшая все операции обработки (изготовления), предусмотренным технологическим процессом.

Остатки незавершенного производства на сч. 20.

Как определить величину расходов относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам?

1.Прежде всего необходимо определить прямые расходы текущего месяца подлежащего распределению.

2.Остатки НЗП относящиеся к остаткам НЗП на начало периода включаются в состав расходов текущего периода.

3.Остатки НЗП относящиеся к остаткам НЗП на конец месяца не уменьшают доходы текущего месяца, т.е. будут учтены в составе расходов следующего отчетного месяца.

Порядок расчета прямых расходов уменьшающие доходы текущего месяца  

А) Прямые расходы осуществленные в текущем месяце.

В) Прямые расходы текущего месяца А + Б

Д) Прямые расходы приходящиеся на выпущенную в течении месяце готовую продукцию. В - Е  

З) Прямые расходы приходящиеся на остаток нереализованной на начало года отгруженной продукции.

И) Прямые расходы уменьшающие доходы от реализации продукции, работ, услуг текущего месяца. Ж + Г + З – прямые расходы приходящие на остаток нереализованной на конец месяца продукции

Ж) Прямые расходы приходящиеся на готовую продукцию. Д + Г + З

Г) Прямые расходы относящие на остаток нереализованной продукции на начало месяца готовой продукции на складе.    

Е)Прямые расходы на конец месяца

Б) Прямые расходы на начало месяца. -НЗП на начало месяца

Задача 1 - распределение прямых расходов на производство и реализацию продукции, товаров, услуг.

Организация занимается производством картофельных чипсов. Стоимость остатков НЗП 1 на начало февраля составляет 5 000 рублей, для их производства потребовалось 350 кг. необработанного картофеля. В течение февраля в производство отпущенного 4 650 кг. картофеля. Часть остатка НЗП 2 на конец февраля представляет собой готовые, но не упакованные чипсы, вес которых 90 кг. Для их производство потребовалось с учетом технологических потерь 300 кг. исходного картофеля. Другая часть НЗП на конец февраля представлена отчищенный картофель вес которого 180 кг. Для его получения потребовалось 200 кг. исходного картофеля. Общая величина прямых расходов осуществленных в течении февраля составляет 70 000 рублей, за февраль произведено и упаковано 1 350 кг. готовой продукции. На начало февраля остатки ГП на складе составляют 20 кг. Стоимость прямых расходов приходящихся на остатки ГП на складе на начало февраля составляет 1 000 рублей (сумма прямых расходов приходящиеся на 1 кг. произведенных чипсов составляет 50 рублей). Всего в феврале реализовано 1 000 кг. чипсов из них 20 кг. произведенных в январе, 980 кг. произведенных в феврале. Кроме того 290 кг. чипсов передано на реализацию.

Решение:

1.Определяем сумму прямых расходов текущего месяца.

сумма НЗП 1 + сумма прямых расходов февраля: 5 000 + 70 000 = 75 000 рублей.

2.Общий вес использованного в производстве сырья.

350 + 4 650 = 5 000 кг.

3.Сумма прямых расходов приходящихся на остатки НЗП на конец месяца.

-доля остатков НЗП в исходном сырье.

300 + 200 = 500 кг.

500 / 5 000 = 0, 1 доли

-сумма прямых расходов приходящихся на остаток НЗП.

0,1 * 75 000 = 7 500 рублей..

4.Сумма прямых расходов приходящеюся на выпущенную в течении месяца ГП.

75 000 – 7 500 = 67 500 рублей

5.Сумма прямых расходов приходящееся на 1 единицу ГП выпущенной в феврале.

67 500 / 1 350 = 50 рублей.

6.Сумма прямых расходов приходящеюся на реализованную в течении месяца ГП.

20 * 50 = 1 000

980 * 50 = 49 000

1 000 + 49 000 = 50 000

Задача 2 – порядок распределение прямых расходов налогоплательщика занимающегося выполнением работ.

Авторемонтная мастерская в январе получила заказ на выполнение ремонтных работ 5 автомобилей. Величина прямых расходов текущего месяца 7 000 рублей. Определить величину прямых расходов уменьшающих доход от реализации в январе.

Исходные данные.

Марки автомобилей	Цена ремонтных работ по счету	Сдача работ заказчику
Аude	1 000	нет
BMW	2 000	нет
Volvo	4 000	нет
Газель	5 000	нет
Daewoo	3 000	да
Итого	15 000

Решение.

Регистр НУ.

Показатель	Порядок расчета	Сумма расчета, итого.
1.Сумма прямых расходов приходящееся на остатки НЗП на начало месяца.	нет	нет
2.Сумма прямых расходов приходящееся на остатки НЗП на конец месяца: -доля незавершенных(не принятых) работ на конец месяца -сумма прямых расходов приходящееся на остатки НЗП		12 000 / 15 000 = 0,8   0,8 * 7 00 = 5 600
3.Величина прямых расходов уменьшающих доход текущего месяца.		7 000 – 5 600 = 1 400

Т.о. доход от реализации для целью исчисления налога на прибыль равен: 3 000 – 1 400 = 1 600

Налог на прибыль: 1 600 * 20% = 320

1 600 * 2% = 32

1 600 * 18% = 288

Порядок определения расходов по торговым операциям.

Особенности:

1.В течении текущего месяца формируются издержки обращения.

2.Стоимость товаров не относятся к издержкам обращения.

Расходы текущего месяца разделяются на:

1.Прямые, к ним относят:

-стоимость приобретения товаров реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде

-сумма расходов на доставку покупных товаров (если эти расходы не включены в цену определения указанных товаров)

2.Косвенные - все остальные расходы за исключением внереализационных и в общей сумме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов относящееся к остаткам нереализованных товаров определяется по среднему % за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1.Сумма прямых расходов приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце (остаток + полученный)

2.Определяется стоимость приобретения товаров реализованных в текущем месяце и стоимость приобретения остатков нереализованных товаров на конец месяца.

3.Расчитывается средний % как отношение суммы прямых расходов исчисленных в п.1 к стоимости товаров исчисленных в п.2 (*100).

4.Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров как произведение среднего % и стоимости товара на конец месяца.

Пример.

Остатки транспортных расходов относящееся к нереализованным на начало месяца товаров на начало месяца составляют 1 000 рублей. В отчетном месяце акцептованы счета перевозчиков на сумму 30 000 рублей. Стоимость остатка нереализованных товаров на начало месяца составляют 350 000 рублей. Стоимость приобретенных в отчетном месяце товаров 1 000 000 рублей. В отчетном месяце реализовано товаров на 800 000 рублей. Определить стоимость транспортных расходов относящиеся к нереализованным товарам на конец отчетного месяца.

Решение.

1.Остаток товаров на конец месяца.

1 000 000 + 350 000 – 800 000 = 550 000

2.Средний %.

550 000 * 200 000

3.Остаток издержек обращения относящийся к нереализованным товарам.

550 000 *2,75 = 1 512 500

4.Сумма прямых расходов относящихся к нереализованным товарам.

800 000 * 2,75 =

Дата добавления: 2014-01-07