Финансирование капитального строительства и капитального ремонта

Понятие внеоборотных активов

Современная система планирования, финансирования, учёта и отчётности организаций, построена на принципах ликвидности их активов. Для нормального функционирования компании необходимы внеоборотные активы и оборотные средства. В сравнении с оборотными средствами. Внеоборотные активы являются менее ликвидными активами.

К внеоборотным актива организации относятся:

Ø Основные средства, в том числе: земельные участки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование

Ø Незавершённое строительство

Ø Нематериальные активы, в том числе: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация и др. (ПБУ-4)

Ø Доходные вложения в материальные ценности (те объекты ОС, которые изначально приобретаются предприятием для сдачи в лизинг/аренду).

Ø Долгосрочные финансовые вложения, в том числе инвестиции в другие организации в виде взноса в уставный капитал, займа, предоставленного на срок более 12 месяцев, а так же другие финансовые вложения

Ø Прочие внеоборотные активы

Под оборотными активами понимаются – предметы труда и ресурсы, однократно используемые в процессе производства и обращения. Таким образом, основные и оборотные средства, используемые организацией различаются:

· По продолжительности участия в производственном процессе

· По способу возмещения стоимости:

ОС переносят свою стоимость на продукцию, работы и услуги – постепенно, по мере начисления амортизации

Оборотные – в полном объёме в момент передачи их в эксплуатацию (отпуска в производство)

(Дополнительно)

1. Организация внутрикорпоративных отношений между структурными подразделениями ОАО «РЖД» по планированию и финансированию капитального строительства.

2. Организация выполнения плана капитального строительства и порядок бухгалтерского учета в Дирекциях по строительству.

3. Функции и бухгалтерский учет в строительно-монтажных трестах.

4. Функции и финансовый учет в проектно-изыскательских институтах.

5. Формирование бюджетов и отчетов об их исполнении.

1. Организация внутрикорпоративных отношений между структурными подразделениями ОАО «РЖД» по планированию
и финансированию капитального строительства.

Распоряжением по ОАО «РЖД» от 25 марта 2004 г. N 1765р «О некоторых мерах по реформированию строительного комплекса ОАО "РЖД" и организации его деятельности в новых условиях» " функции управления реализацией проектами возложены на Департамент капитального строительства ОАО "РЖД, а функции Заказчика по проектам инвестиционной программы, осуществляемым в форме капитальных вложений в строительство - на Дирекции по строительству объектов железнодорожного транспорта - филиалы ОАО "РЖД". Управление капитальным строительством осуществляется в соответствии с Регламентом взаимодействия филиалов строительного комплекса железных дорог и центрального аппарата в части планирования, финансирования капитальных вложений по строительству и капитальному ремонту, который предназначен для установления взаимодействия территориальных и функциональных филиалов ОАО "РЖД".

Функциональными филиалами ОАО "РЖД" в области капитального строительства являются строительно-монтажные тресты, проектно-изыскательские институты, дирекции по строительству. К подразделениям, участвующим в организации деятельности функциональных филиалов относятся:

- Департамент инвестиционной деятельности;

- Департамент капитального строительства;

- Департамент планирования и бюджетирования;

- Департамент корпоративных финансов;

- Департамент бухгалтерского учета;

- Департаменты - заказчики по программам.

Для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности функциональных филиалов ОАО "РЖД" для каждого филиала по месту его расположения открыты расчетные счета:

- Расчётный счет функционального филиала ОАО "РЖД" для получения централизованного финансирования в соответствии с утверждёнными бюджетами для осуществления операционной деятельности.

Расчётный счет филиала ОАО "РЖД" с ограниченным режимом функционирования для поступлений денежных средств по прочим видам деятельности на основе договоров с внешними клиентами.

Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность филиалов строительного комплекса планируется и учитывается в составе деятельности ОАО "РЖД".

ОАО "РЖД" осуществляет финансирование затрат филиалов, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, выпуском продукции на основании бюджетов, платежных балансов, представленных и утвержденных в установленном порядке ОАО "РЖД" (годовой, квартальный, месячный).

Заказчиками в области строительства (капитальных вложений и капитального ремонта) являются филиалы (Дирекции по строительству, железные дороги, предприятия) и другие структурные подразделения ОАО "РЖД".

Формирование инвестиционной программы ОАО "РЖД" осуществляется курирующими департаментами по направлениям деятельности на основании заявок филиалов и подразделений ОАО "РЖД", в установленном порядке:

o по объектам с незавершенным строительством, в объемах финансирования, обеспечивающих соблюдение нормативных или директивных сроков строительства, ввод объектов в эксплуатацию;

o по вновь начинаемым объектам - с предоставлением технико-экономических обоснований, расчетов окупаемости инвестиций.

После рассмотрения и утверждения инвестиционной программы в установленном порядке, Департамент инвестиционной деятельности направляет в Департамент капитального строительства инвестиционную программу капитальных вложений в строительство и реконструкцию объектов для ее реализации.

Формирование программы капитального ремонта производственной инфраструктуры производится курирующими департаментами на основании заявок филиалов и структурных подразделений ОАО "РЖД", а затем после утверждения в установленном порядке передается на исполнение филиалам-балансодержателям основных средств. Часть объемов капитального ремонта, касающаяся ремонтно-строительных работ, передается филиалами-балансодержателями для исполнения филиалам строительно-монтажным трестам, часть выполняется собственными силами филиала-балансодержателя. Привлечение сторонних организаций для выполнения ремонтно-строительных работ допускается только в случаях полной загрузки мощностей филиалов - строительно-монтажных трестов, собственных ремонтно-строительных мощностей. Контроль за распределением объемов ремонтно-строительных работ осуществляют Департамент экономического планирования и бюджетирования и Департамент капитального строительства.

Сформированный на основании утвержденной инвестиционной программы и объема капитального ремонта план капитальных вложений и капремонта по каждому филиалу, согласованный с причастными филиалами - заказчиками, утверждается Первым Вице-президентом ОАО "РЖД" и направляется филиалам - исполнителям. Кроме этого, филиалам направляются критерии оценки производственно-хозяйственной деятельности с заданными показателями ввода производственных и непроизводственных мощностей, производительности труда, заработной платы, соотношением темпов роста производительности труда и заработной платы и др.

Филиалы, на основании утвержденных оценочных показателей, разрабатывают и представляют в Департамент капитального строительства на утверждение балансы: затрат на производство, доходов, расходов, инвестиций, платежный баланс. После рассмотрения указанных балансов в Департаментах планирования и бюджетирования, бухгалтерского и налогового учета, управления финансами они утверждаются Президентом ОАО "РЖД" и передаются на исполнение соответствующим департаментам. При этом балансы представляются и утверждаются на календарный год, квартал, месяц.

Корректировка утвержденных производственных планов, бюджетов и платежных балансов, как правило, не допускается, кроме случаев, предусмотренных специальным разделом Регламента бюджетного управления ОАО "РЖД", в том числе:

· изменение объемов работ, не предусмотренных планом проектных работ, капитального строительства и капитального ремонта;

· перераспределение лимитов капитальных вложений, в том числе проектных работ, и капитального ремонта между филиалами - исполнителями;

· изменение цен на материалы, энергоносители, индексация заработной платы, не предусмотренные в бюджетах и платежном балансе;

· наступления особых условий, связанных с необходимостью перераспределения финансовых средств и производственных ресурсов, санкционированных руководством ОАО "РЖД".

В соответствии с утвержденным платежным балансом Департамент бухгалтерского и налогового учета производит перечисление денежных средств на расчетные счета филиалов в течение календарного месяца, соблюдая очередность платежей по своевременной выплате заработной платы, налоговых платежей и средств, обеспечивающих производственную деятельность филиала.

Списание и расходование средств расчетных счетов филиалами производится в строгом соответствии с утвержденным платежным балансом.

Выручка от оказания услуг сторонним организациям по капитальному строительству, капитальному ремонту, проектно-изыскательским работам и др., а также от реализации на сторону строительных материалов и конструкций должна поступать на расчетный счет филиала с ограниченным режимом функционирования.

Списание средств с этого расчетного счета должно производится с разрешения Департамента "Казначейство".

Филиалы вправе самостоятельно заключать договоры на выполнение работ с внешними заказчиками при условии полного обеспечения выполнения заказов структурных подразделений, филиалов ОАО "РЖД" и наличии свободных или не загруженных мощностей на плановый период. В целях исключения имущественных рисков ОАО "РЖД", один экземпляр подписанного договора направляется в Департамент капитального строительства для регистрации и контроля выполнения договорных обязательств.

Выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг внешним клиентам поступает на расчетные счета филиалов.

2. Организация выполнения плана капитального строительства и порядок бухгалтерского учета в Дирекциях по строительству.

Дирекции по строительству в соответствии с утвержденным Положением о Филиале ОАО "РЖД", от его имени выполняют функции заказчика - застройщика. На балансе Дирекции формируется полная фактическая стоимость объектов капитального строительства. Дирекцией обеспечивается совместно с подрядчиками и эксплуатирующей организацией ввод объектов в эксплуатацию, паспортизация объектов и регистрация в установленном порядке, а также передача объекта на баланс эксплуатирующему филиалу.

Дирекция на основании утвержденной проектно-сметной документации, формирует титула строек и внутрипостроечные титульные списки, определяет объемы проектно-изыскательских, строительно-монтажных работ, потребность в оборудовании и материалах поставки заказчика, готовит материалы на конкурсные комиссии и передает их в Департамент капитального строительства.

До 10 числа месяца, следующего за отчетным, Дирекция принимает от филиалов ОАО "РЖД" фактические затраты по представленным извещениям в 3-х экземплярах с приложением реестров подтверждающих документов: Актов сдачи - приемки выполненных работ (отдельно собственными силами, субподрядными организациями), справок формы N 3, а также реестров счетов-фактур, предъявленных субподрядными организациями и поставщиками ТМЦ филиалу-исполнителю работ. Реестры счетов-фактур составляются по форме книги покупок. К реестрам прилагаются заверенные копии счетов-фактур. По оплаченным работам субподрядных организаций и поставщиков к реестру дополнительно прилагаются копии платежных поручений и других документов, подтверждающих оплату.

За месяц до завершения строительства Дирекция направляет предложения по составу приемочной комиссии в Департамент капитального строительства, дает заявку на паспортизацию объекта, готовит исполнительную документацию для передачи эксплуатирующему филиалу.

Перечисление денежных средств для финансирования плана капитального строительства и капитального ремонта производится Департаментом бухгалтерского и налогового учета на основании заявок на финансирование в пределах утвержденного платежного баланса на месяц, на расчетный счет Дирекции для расчетов с внешними подрядчиками и поставщиками. Расчеты за выполненные работы филиалами ОАО "РЖД" производятся централизовано в соответствии с утвержденными платежными балансами.

Полученное финансирование отражается в бухгалтерском учете по видам деятельности (отдельно строительно-монтажные работы и отдельно капитальный ремонт) по каждому объекту (аванс, расчеты за выполненные работы), подрядчику, поставщику.

Затраты по строительно-монтажным и проектно-изыскательским работам, выполняемым подрядчиками, не входящими в состав ОАО "РЖД" отражаются проводками:

· Дб 08 "Вложения во внеоборотные активы"

· Кр 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

o Дб 19 "Налог на добавленную стоимость по преобретённым ценностям"

o Кр 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При выполнении строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД" для собственного потребления (хозяйственным способом) расходы учитываются по каждому объекту строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы.

Суммы, полученные Дирекцией по извещениям о передаче затрат по объекту и акцептованные ею, отражаются записью в бухгалтерском учете:

§ Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

§ Кр 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" по средствам на капитальные вложения

До 15 числа месяца, следующего за отчетным, Дирекция принимает от ОАО "РЖД" затраты по аппарату управления ОАО "РЖД", связанные с реализацией инвестиционной программы, предварительно распределенные между дирекциями пропорционально объемам освоенных капитальных вложений за истекший месяц и распределяет их по объектам по этому же принципу.

§ Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

§ Кр 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" по средствам на капитальные вложения

Затраты по незавершенному производству по расчетам в ОАО "РЖД" не передаются, а продолжают учитываться у филиала - Дирекции.

В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.03 N 91н), с 01.01.2004г. допускается объекты недвижимости, законченные строительством и оформленные в установленном порядке, переданные на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. После регистрации построенных объектов недвижимости Дирекции приходуют объекты основных средств:

o Дб 01 "Основные средства"

o Кр 08 "Вложения во внеоборотные активы"

По окончании каждого месяца на выполненный объем работ по капитальному строительству объектов основных средств для собственного потребления производится исчисление и уплата в бюджет НДС. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

· Дб 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

· Кр 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Указанная сумма НДС включается в состав налоговых вычетов после уплаты исчисленного налога в бюджет (то есть в следующем месяце).

Дирекцией-заказчиком выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется установленным порядком в книге продаж.

В течение пяти дней с момента постановки на баланс основных средств Дирекция должна передать, а эксплуатирующая организация принять на баланс зарегистрированные основные средства, исполнительную документацию. На передачу объекта эксплуатирующему филиалу ОАО "РЖД" Дирекция выписывается извещение в 5-ти экземплярах (один экземпляр остается у Дирекции, один экземпляр направляет в ОАО "РЖД", три экземпляра направляет филиалу-балансодержателю объекта основных средств для акцепта), оформляет акт ввода основных фондов по форме ОС-1.

После подтверждения о принятии объекта основных средств филиалом-балансодержателем и получения акцептованного извещения в бухгалтерском учете Дирекции отражается передача построенного и введенного в эксплуатацию объекта через ОАО "РЖД"

· Дт 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" по средствам на капитальные вложения"

· Кр 01 "Основные средства"

Одновременно сумма НДС, ранее уплаченная в бюджет по объектам основных средств (п. 4.1.23 настоящего Регламента), включается в состав налоговых вычетов, в бухгалтерском учете отражается записью:

o Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

o Дб 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Дирекцией-заказчиком на сумму налоговых вычетов по НДС выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется установленным порядком в книге покупок.

Передача затрат по реконструкции, модернизации, техперевооружению основных средств производится извещением в 5-ти экземплярах (один экземпляр направляется в Департамент бухгалтерского учета и налоговых платежей ОАО "РЖД", один экземпляр остается у Дирекции, три экземпляра направляются филиалу - балансодержателю основных средств для акцепта). После акцепта извещения филиалом - балансодержателем (в течение трех дней), в бухгалтерском учете Дирекции отражается запись:

§ Кр 08 "Вложения во внеоборотные активы"

§ Дб 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" на капитальные вложения

Акт ввода основных фондов после реконструкции, модернизации, техперевооружения основных средств (форма ОС-3), оформляется филиалом-балансодержателем.

Выполненные работы по капитальному ремонту принимаются от внешних подрядчиков по Актам сдачи - приемки выполненных работ (форма N2, справка N3) с предоставлением счетов-фактур. От филиалов ОАО "РЖД" выполненные работы принимаются по Актам сдачи - приемки выполненных работ (форма N 2, справка формы N 3) без плановых накоплений и НДС по работам, выполненным собственными силами, и с плановыми накоплениями и НДС по работам, выполняемым субподрядными организациями. Фактические затраты ежемесячно передаются в ОАО "РЖД" и филиалам-балансодержателям основных фондов извещениями по внутриведомственным расчетам.

Фактические затраты по капитальному ремонту учитываются у исполнителя (филиала ОАО "РЖД") по счету 20 "Основное производство" по статьям "Номенклатуры расходов основной хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта", утвержденной МПС России 29.09.2003 года N 68.

Расходы передаются в ОАО "РЖД" по субсчету 79.01 извещением, запись в бухгалтерском учете:

· Дб 79.01. "Внутриведомственные расчеты по доходам и прочим суммам,
связанным с перевозками (с ОАО "РЖД")"

· Кр. 20. "Основное производство"

3. Функции и бухгалтерский учет в строительно-монтажных трестах.

Строительно-монтажные тресты (СМТ) в соответствии с Положением о филиале ОАО "РЖД" осуществляют строительство, реконструкцию и капитальный ремонт объектов основных средств, выпуск строительных материалов и конструкций для нужд ОАО "РЖД" и сторонних потребителей, оказывают услуги.

После утверждения инвестиционной программы и лимитов капитального ремонта, Департамент капитального строительства доводит до строительно-монтажных трестов критерии оценки деятельности трестов для формирования технико-экономических показателей, календарного плана производства работ и выпуска промышленной продукции.

Строительно-монтажные тресты разрабатывают, на основании доведенных директивных показателей и подписанных нарядов - заказов, годовой календарный план подрядных работ в разрезе объектов, обеспечивающий ввод в эксплуатацию мощностей в установленные нормативные сроки строительства, годовую календарную программу выпуска строительных материалов и конструкций, бюджеты доходов, затрат, платежные балансы.

Утвержденные бюджеты и платежный баланс передаются для контроля и исполнения в Департамент планирования и бюджетирования, Департамент бухгалтерского и налогового учета, Департамент капитального строительства.

На основании утвержденного платежного баланса формируются заявки на финансирование, которые передаются в Департамент бухгалтерского и налогового учета.

Строительно-монтажный трест ежемесячно, не позднее 25 числа текущего месяца представляет заказчику Акт приемки-сдачи выполненных работ собственными силами по форме N2 и справку формы N3 в соответствии с утвержденной сметой без плановых накоплений. В случае привлечения внешних субподрядчиков, Акт приемки-сдачи выполненных работ субподрядными организациями представляется с плановыми накоплениями и НДС. Общий объем выполненных работ с начала года по справке N 3 не должен превышать установленную нарядом - заказом стоимость порученных генподрядчику работ по объекту.

До 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, строительно-монтажный трест обязан ежемесячно передавать Заказчику и ОАО "РЖД" извещение о фактических затратах по строительству каждого объекта в отдельности, выполненных собственными силами и субподрядными организациями. Извещение выписывается в пяти экземплярах: один экземпляр направляется в Департамент бухгалтерского и налогового учета; три экземпляра направляются Заказчику для акцепта в течение трех дней с приложением реестра документов, подтверждающих затраты (Акты приемки - сдачи выполненных работ по форме N 2, справки формы N3, подписанные заказчиком; акты выполненных работ, подписанные субподрядчикам со справкой формы N 3, заверенные копии счетов-фактур, копии платежных поручений, подтверждающие оплату счетов-фактур субподрядных организаций); один экземпляр остается в бухгалтерии строительно-монтажного треста.

Заказчик обязан акцептовать извещение в течение трех дней и направить один экземпляр извещения строительно-монтажному тресту и один экземпляр в ОАО "РЖД" для подтверждения принятия затрат и закрытия расчетов.

В соответствии с производственной программой и платежным балансом на основании заявок на финансирование Департамент бухгалтерского и налогового учета осуществляет перечисление денежных средств филиалам-исполнителям работ.

Полученное финансирование используется на осуществление процесса производства и ведется в аналитическом учете по видам финансовых поступлений (аванс, выполненные работы, услуги, расчеты по изготовленной продукции) и учитывается:

· Дт 51 "Расчетный счет"

· Кт79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" (ОАО "РЖД")по средствам
на капитальные вложения

При выполнении работ хозяйственным способом (для филиалов ОАО "РЖД") по инвестиционной программе, связанной со строительством, реконструкцией объектов недвижимости, филиал-исполнитель отражает в учете затраты по капитальным вложениям отдельно по каждому объекту основных средств:

· Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

· Кт Разные счета

При расчетах с поставщиками и субподрядчиками сумма уплаченного НДС отражается:

§ Дб 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

§ Кр 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

После принятия Дирекцией расходов по выполненным строительно-монтажным работам и получения акцептованного извещения, в учете отражается передача затрат по капитальным вложениям Дирекции по строительству через ОАО "РЖД":

o Дб 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты по средствам на капитальные вложения (с Дирекцией по строительству)

o Кр 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Фактические затраты по капитальному ремонту учитываются по счету 20 "Основное производство" по статьям "Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта", утвержденной МПС России 20.09.03г. №68.

Расходы передаются в ОАО "РЖД" по извещению:

§ Дт 79.01 "Внутрихозяйственные расчеты по доходам и прочим суммам,
связанным с перевозками" (с ОАО "РЖД")

§ Кт 20 "Основное производство"

Производство строительных материалов и конструкций отражается на счете 23 "Вспомогательные производства" по видам производств:

Ø Дт 23 "Вспомогательные производства"

ü Кт 10 "Материалы"

ü Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

ü Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие счета

Поступление на склад строительных материалов, конструкций и готовых изделий собственного производства, изготовленных для потребления структурными подразделениями ОАО "РЖД" оформляются приходным ордером и учитывается:

· Дт 10 "Материалы" (материалы на складе)

· Кт23 "Вспомогательные производства"

При выполнении работ, оказании услуг строительно-монтажным трестом расходы по эксплуатационной деятельности отражаются исполнителем в соответствии с "Номенклатурой расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта", утвержденной приказом МПС России от 29.09.2003 N 68 в разрезе элементов затрат:

· Дт 20 "Основное производство"

· Кт Разные счета

По окончании отчетного периода, расходы по выполненным работам, оказанным услугам, подтвержденные актом выполненных работ по внутриведомственным расчетам передаются в ОАО "РЖД" для закрытия на субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".

Передача расходов отражается на основании авизо, направленного в ОАО "РЖД":

o Дт 79.01 "Внутрихозяйственные расчеты" по доходам и суммам, связанным с перевозками (с ОАО "РЖД")

o Кт 20 "Основное производство"

Структурные подразделения филиалов (СМТ) формируют бухгалтерскую отчётность по установленным в ОАО "РЖД" формам и передают их в филиал (СМТ) в установленные сроки. По окончании отчётного периода бухгалтерская отчетность передается филиалом (СМТ) в Департамент бухгалтерского и налогового учёта ОАО "РЖД".

4. Функции и финансовый учет в проектно-изыскательских институтах.

Проектно-изыскательские институты осуществляют деятельность, связанную с проведением предпроектных, проектных, инженерно-геологических, инженерно-геодезических, инженерно-экологических и других проектно-изыскательских работ для нужд ОАО "РЖД" и для сторонних заказчиков, оказывают услуги.

После утверждения инвестиционной программы и лимитов капитального ремонта, Департамент капитального строительства доводит до проектно-изыскательских институтов критерии оценки деятельности институтов для формирования технико-экономических показателей, календарного плана работ и выпуска проектно-сметной документации.

На основании доведенных директивных показателей, проектно-изыскательские институты подписывают с заказчиками (филиалами ОАО "РЖД") наряды-заказы на выполнение проектно-изыскательских работ (приложение N 1).

Проектно-изыскательские институты разрабатывают на основании доведенных директивных показателей и подписанных нарядов-заказов годовой календарный план проектно-изыскательских работ в разрезе объектов по капитальному строительству и капитальному ремонту, годовую календарную программу выпуска и сдачи заказчикам проектно-сметной документации, бюджеты доходов, затрат, платежные балансы.

Утвержденный план проектно-изыскательских работ, бюджеты и платежный баланс являются основными документами, регламентирующими Утвержденные бюджеты и платежный баланс передаются для контроля исполнения в Департамент планирования и бюджетирования, Департамент бухгалтерского и налогового учета, департамент капитального строительства производственную и финансовую деятельность проектно-изыскательских институтов.

На основании утвержденного платежного баланса формируются заявки на финансирование, которые передаются в Департамент бухгалтерского и налогового учета.

Проектно-изыскательские институты ежемесячно, не позднее 25 числа текущего месяца представляют филиалу-заказчику Акт приемки-сдачи выполненных работ в соответствии с утвержденным календарным планом проектно-изыскательских работ собственными силами по сметным ценам без плановых накоплений. В случае привлечения внешних субподрядных проектно-изыскательских организаций, Акт приемки-сдачи выполненных работ представляется с плановыми накоплениями и НДС на объем работ, выполненный субподрядчиками. Общий объем работ с начала года не должен превышать установленную нарядом-заказом стоимость порученных институту работ по объекту.

Заказчик обязан рассмотреть представленный Акт приемки-сдачи выполненных работ и подписать его. В случае разногласий - в течение трех дней дать мотивированный отказ.

До 10 числа месяца, следующего за отчетным, проектно-изыскательский институт обязан ежемесячно передавать филиалу-заказчику и ОАО "РЖД" извещение о фактических затратах по изысканиям и проектированию каждого объекта в отдельности, выполненных собственными силами и субподрядными организациями. Извещение выписывается в пяти экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии проектно-изыскательского института, один экземпляр направляется в Департамент бухгалтерского и налогового учета, три экземпляра направляются филиалу-заказчику для акцепта в течение трех дней. При этом, к одному экземпляру извещения прилагается реестр документов, обосновывающих фактические затраты (Акты приемки-сдачи выполненных работ, подписанные заказчиком, Акты выполненных работ субподрядными организациями, заверенные копии счетов-фактур, копии платежных поручений, подтверждающих оплату счетов-фактур субподрядных организаций).

В соответствии с утвержденной программой проектно-изыскательских работ и платежным балансом, на основании заявок на финансирование Департамент бухгалтерского и налогового учета перечисляет денежные средства филиалам исполнителям - проектно-изыскательским институтам. Полученное финансирование используется на осуществление изысканий и проектирования, ведется в аналитическом учете по видам финансовых поступлений (аванс, расчеты по изготовленной продукции работам, услугам) и учитывается:

o Дт 51 "Расчетный счет"

o Кт 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты"

Затраты, связанные с выполнением работ для филиалов ОАО "РЖД" (хозяйственный способ) по инвестиционной деятельности, проектно-изыскательские институты отражают как затраты по капитальным вложениям отдельно по каждому объекту в соответствии с инвестиционной программой.

· Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

· Кт Разные счета

По окончании работ, связанных с инвестиционной программой, на передачу затрат по капитальным вложениям филиал-исполнитель выписывает извещение в 5-ти экземплярах (один экземпляр остается у филиала - проектно-изыскательского института; один экземпляр направляется ОАО "РЖД"; три экземпляра направляются Дирекции по строительству, формирующей затраты по капитальным вложениям по каждому объекту).

После подтверждения выполненных работ и получения акцептованного извещения в бухгалтерском учете отражается передача затрат по капитальным вложениям Дирекции по строительству через ОАО "РЖД":

· Дт 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (с Дирекцией по строительству)

· Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Фактические затраты по проектно-изыскательским работам для капитального ремонта учитываются по счету 20 "Основное производство" по статьям Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, утвержденного МПС России 29.09.2003 г. N 68.

Расходы передаются в ОАО "РЖД" по извещению:

o Дб 79.01 "Внутрихозяйственные расчеты по доходам и прочим суммам, связанным с перевозками (с ОАО "РЖД")

o Кт 20 "Основное производство"

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отражается бухгалтерской записью:

§ Дт 08.08 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"

§ Кт разные счета

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты отражаются:

· Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

· Кт 08.8 "Выполнение НИОКР"

5. Формирование бюджетов и отчетов об их исполнении.

На основании утвержденных планов капитального строительства, строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ, доведенных технико-экономических показателей (критериев оценки деятельности филиалов) филиалы составляют: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет запасов и закупок, бюджет затрат, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс и бюджет инвестиций.

Составленные бюджеты, прогнозный баланс и баланс инвестиций представляются на согласование в Департамент капитального строительства, Департамент планирования и бюджетирования, Департамент корпоративных финансов, Департамент инвестиционной деятельности, "Росжелдорснаб", Департамент бухгалтерского учета.

Департамент капитального строительства составляет сводные бюджеты, прогнозный баланс и бюджет инвестиций филиалов строительного комплекса: дирекций, строительно-монтажных трестов, проектно-изыскательских институтов и передает их для работы Департаментам планирования и бюджетирования, управления финансами, бухгалтерского и налогового учета, инвестиционной деятельности.

Проект сводного бюджета направляется для рассмотрения на Правление ОАО "РЖД" и выносится на утверждение Президенту ОАО "РЖД".

Объем финансирования функционального филиала в плановом периоде рассчитывается Департаментом управления финансами по видам работ в разрезе объектов на основе утвержденных смет затрат и расчетных цен.

Филиалы в установленном порядке ведут учет расходов по статьям бюджетов и баланса, ежемесячно до 5 числа месяца следующего за отчетным, представляют в Департамент капитального строительства оперативную информацию об исполнении платежного баланса. Департамент капитального строительства на основании представленных данных направляет обоснованные предложения в Департамент планировании и бюджетирования по корректировке бюджетов и платежных балансов. Основанием для внесения таких предложений могут быть исключительно: досрочное выполнение работ и ввод объектов в эксплуатацию, изменение по решению руководства ОАО "РЖД" планов строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ.

Финансирование филиалов осуществляется Департаментом управления финансами ОАО "РЖД", Департаментом "Казначейство" в соответствии с бюджетом движения денежных средств, утвержденным Президентом ОАО "РЖД".

Перед началом отчетного периода Департамент бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с утвержденными платежными балансами, проводит перечисление финансовых средств функциональным филиалам на осуществление авансовых платежей (по заработной плате, на закупку материалов, топлива, электроэнергии, комплектующих и по другим статьям расходов), финансирование которых необходимо осуществить для выполнения инвестиционной программы до начала отчетного периода.

Окончательный расчет со сторонними поставщиками и подрядчиками, субподрядчиками производится на основании документов, подтверждающих затраты (Актов приемки-сдачи выполненных работ, справок КС-3, счетов-фактур).

Акт приемки-сдачи по выполненным работам, справки КС-3, счета фактуры к оплате подписываются филиалом, наделенным правом заключения договоров и ведения финансово-хозяйственных операций по доверенности ОАО "РЖД".

Окончательный расчет с филиалами по работам и услугам, выполняемым хозспособом для собственных нужд ОАО "РЖД" производится на основании документов, подтверждающих фактические затраты, которые ежемесячно передаются извещениями в ОАО "РЖД", филиалу-заказчику.

Все платежи по авансовым или окончательным расчетам осуществляются строго в соответствии с плановыми или скорректированными в установленном порядке значениями платежных балансов производственных филиалов. Суммы, перечисленные в виде авансов за объемы работ, определенные в конце отчетного периода как внеплановые и невостребованные, удерживаются ОАО "РЖД" в течение следующих отчетных периодов из выручки филиала за реализацию продукции и услуг внешним клиентам.

Перечисление денежных средств на расчетные счета функциональных филиалов осуществляется Департаментом бухгалтерского и налогового учета. Списание денежных средств со счетов филиала осуществляется в текущем периоде с санкции Департамента "Казначейство" в соответствии с утвержденными платежными балансами.

Исполнители бюджетов - филиалы несут ответственность за полное и своевременное исполнение плановых бюджетных показателей.

На основании утвержденной инвестиционной программы капитального строительства, планов строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ, филиалы определяют потребность в материально-технических ресурсах, на основании которой формируют бюджет запасов и закупок.

Потребность в оборудовании поставки заказчика определяют Дирекции по строительству. Приобретение оборудования осуществляется исключительно на конкурсной основе.

Потребность в материально-технических ресурсах для производства строительно-монтажных работ определяют филиалы - строительно-монтажные тресты на основании норм расхода. Объем поставок определяется с учетом остатков на складе.

Потребность в материально-технических ресурсах и необходимый объем поставок представляется филиалами в Департамент капитального строительства для организации материально-технического обеспечения, контроля уровня цен, определения и согласования поставок через централизованные структуры материально-технического обеспечения ОАО "РЖД", определения номенклатуры поставок собственными силами филиалов.

Корректировка планов закупок и поставок материально-технических ресурсов допускается при изменении объемов инвестиционной программы, строительно-монтажных работ, производится оперативно, не допуская срывов в выполнении установленных планов работ.

Дата добавления: 2014-01-06