Учет торговых операций в иностранной валюте

Торговые валютные операции - международные операции в сфере коммерческого оборота. К ним относятся расчеты по экспорту-импорту, обусловленные двухсторонними и многосторонними соглашениями о поставке продукции, товаров, оказанию услуг и выполнению работ.

В практике международной торговли используются три. основные формы расчетов за поставленные товары, работы, услуги: банковский перевод, аккредитивы, инкассо. Путем банковского перевода оплачивается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также осуществляются авансовые платежи по внешнеторговым контрактам. При аккредитивной форме расчетов оплата производится при передаче товаров или товарных документов, а также с рассрочкой платежа. Инкассовая форма предполагает оплату товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения), а также на условиях рассрочки платежа (коммерческого кредита).

Международные расчеты по экспортно-импортным операциям ведутся в соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и "Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов", а также нормативными актами и ГТК России, в части валютного контроля экспортно-импортных операций.

Инкассовая форма расчетов. Уполномоченный банк-ремитент, в котором обслуживается клиент-экспортер, принимая от него документы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, отражает их в учете следующим образом:

Д-т сч. 91101840 "Документы и ценности, принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки-нерезиденты" -по лицевому счету клиента.

К-т сч. 99999810 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму по принятому письму-поручению в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления документов. До момента отсылки документов на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91101840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса ЦБ РФ.

Д-т сч.91101840

К-т сч. 99999810 - на сумму положительной курсовой разницы, если курс растет или

Д-т сч.99999810

К-т сч. 91101840 - на сумму отрицательной курсовой разницы, если курс снижается.

Принятые от клиентов письмо-поручение и приложенные к нему документы оформляются соответствующим образом и отсылаются на инкассо в банк-нерезидент, что отражается в учете так:

Д-т сч. 91102840 "Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты" —по лицевому счету клиента К-т сч, 91101840 "Документы и ценности, принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки-нерезиденты".

При получении платежа от банка-нерезидента сумма оплаченных документов списывается с внебалансового счета 91102840 проводкой:

Д-т сч.99999810

К-т сч. 91102840 - по лицевому счету клиента - на общую сумму поступлений в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на корсчет "Ностро" банка-ремитента.

На балансовых счетах эти операции отразятся следующим образом:

Д-т сч. 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операциям" - на общую сумму поступлений в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на корсчет банка-резидента.

Аккредитивная форма расчетов. В международной практике для обеспечения платежа по аккредитиву могут открываться как аккредитивы с валютным покрытием (покрытые), так и аккредитивы, открытые под гарантию банка-эмитента (непокрытые или гарантированные). В первом случае банк-эмитент при открытии аккредитива обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Во втором случае условиями аккредитива может быть предусмотрена оплата документов исполняющим банком в момент их представления экспортером, например, со счета "Лоро" иностранного банка, являющегося эмитентом данного аккредитива, либо осуществление платежа против представления соответствующих документов банку-эмитенту. Рассмотрим эти варианты.

Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами. Уполномоченный банк (банк экспортера), получив аккредитивное письмо от иностранного банка, регистрирует его в книге, заводит досье по экспортному аккредитиву. Если по условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет выплату по аккредитиву против предоставленных экспортером товарных документов, отвечающих условиям аккредитива, то после проверки этих документов их оплата может быть произведена, например, со счета "Лоро" иностранного банка-эмитента:

Д-т сч. 30112840 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ"

К-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Транзитный валютный счет клиента" - на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств со счета "Лоро".

Расчеты покрытыми аккредитивами. Полученная от иностранного банка-эмитента сумма покрытия по экспортному аккредитиву будет отражаться в исполняющем банке (банке-поставщике) следующим образом:

Д-т сч. 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т сч. 40902840 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами" - по лицевому счету пришедшего аккредитива -на сумму поступившего покрытия в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет "Ностро".

Операции, связанные с переводом средств за импортируемые товары, отражаются в учете следующим образом: Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий (специальный транзитный) валютный счет клиента-им портер а" К-т сч. 30114840 - на сумму перевода в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств с корсчета "Ностро".

Плата за перевод осуществляется по одному из вариантов:

а) банк-перевододателя выполняет платеж за счет перевододателя (импортера), иностранный банк-корреспондент - за счет бенефициара;

б) банк-перевододателя и банк-корреспондент производят платеж за счет перевододателя;

в) банк-перевододателя и б sta к -корреспондент списывают расходы за счет бенефициара.

Если в заявлении на перевод не указано, на чей счет отнести банковскую комиссию, то выполняется первый вариант. В учете это отразится так:

Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий (специальный транзитный) валютный счет клиента-импортера-перевододателя"

К-т сч.' 70107810 "Другие доходы" - по статье 17203 "Комиссия, полученная по расчетным операциям" - на сумму комиссионного вознаграждения в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.

Эта операция отразится на валютной позиции банка-перевододателя.

Инкассовая форма расчетов. Поступившие от иностранного банка-ремитента инкассовое поручение и товарные документы приходуются на внебалансовом счете 91103: Д-т сч. 91103840 "Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов" - по лицевому счету клиента К-т сч. 99999810 - на сумму по инкассовому поручению в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату постановки его на учет.

Копия инкассового поручения и товарные документы передаются клиенту-плательщику

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению предприятий-импортеров клиентов банка. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных или заемных средств предприятия-аккредитиводателя (покрытые), так и под гарантию банка, если он таковую представляет своему клиенту (непокрытые - гарантированные).

Расчеты гарантированными аккредитивами. Уполномоченный банк-эмитент, открывая аккредитив своему клиенту-импортеру под гарантию банка, будет отражать это в учете следующим образом:

Д-т сч. 90908840 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами" - по лицевому счету аккредитива К-т сч. 99999810 - на сумму открытого аккредитива в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату постановки его на учет;

Д-т сч, 99998810 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Д-т сч. 91404840 "Гарантии, выданные банком - по лицевому счету гарантии" - на сумму гарантии в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату-выдачи гарантии.

По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они приходуются на внебалансовом счете 91103840, а по мере их оплаты клиентом-импортером списываются с этого счета. На балансе эта операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий валютный счет клиента-импортера-аккредитиводателя"

К-т сч. 30114840 - сумму перевода в инвалюте и в рублях

по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода.

Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовым счетам 91404840 и 90908840 соответственно.

Если при поступлении документов от иностранного банка на текущем валютном счете клиента-аккредитиводателя необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется банком-эмитентом с отнесением суммы на счет 60315:

Д-т сч. 60315840 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" - по лицевому счету клиента-должника К-т сч. 30114840 - на сумму перевода в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода

и одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовым счетам 91404840 и 90908840 соответственно.

^{Контрольные вопросы к теме № 10.}

^{1. Что понимают под валютными операциями и валютной позицией?}

^{2. В чем сущность валютного контроля?}

^{3. Кто осуществляет валютное регулирование?}

^{Рекомендуемая литература к лекции № 10.}

1. Правила ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях и учреждениях 302-п от 25 декабря 2008г с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011г.

2. Банковская система России. Настольная книга банкира. Центральный банк России. – М., 2008г.

3. Банковское дело. Учебник под редакцией О.И. Лаврушина. – М., 2007г.

4. Журнал «Банковские технологии»

5. Правовые системы

- Гарант

-Консультант +

.

Тема 11. Учет имущества кредитных организаций.

1.Учет основных средств.

2.Амортизация и переоценка основных средств.

3.Учет и амортизация нематериальных активов.

4.Учет материальных запасов.

.

Дата добавления: 2014-01-07